Организация предоставила в ИФНС декларацию по НДС за 3 квартал 2014 года, в которой заявила к возмещению 13,3 млн рублей.
По результатам камеральной проверки инспекция полностью отказала в возмещении сославшись на то, что оплаченный организацией в качестве заказчика договор уже расторгнут и работы по нему не выполнены. Следовательно, компания не имеет права на возмещение налога, поскольку в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ должна восстановить сумму налога в случае расторжения договора.
Однако суды признали этот довод несостоятельным, а решение ИФНС недействительным.
Арбитры установили следующую хронологию событий:
- в 2012 году организация (заказчик) и общество (генподрядчик) заключили договор генерального строительного подряда. Компания перечислила авансовые платежи и получила авансовые счета-фактуры за 2-4 кварталы 2012 года. Сумма НДС составила 14 млн рублей;
- в 2013 году было подписано соглашение о расторжении договора, согласно которому обязательства сторон по договору прекращаются с момента его расторжения;
- в 2014 году организация предоставила в ИФНС первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2014 года, в которой применило налоговый вычет на основании вышеуказанных счетов-фактур. Поскольку сумма вычета превысила сумму исчисленного налога, в декларации заявлен налог к возмещению в сумме 13,3 млн рублей.
В соответствии с абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором произошло расторжение договора и возврат суммы оплаты в счет предстоящих поставок. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Таким образом, организация обязана восстановить НДС, принятый к вычету с суммы аванса, если договор расторгнут и аванс возвращен.
В данном же случае полученный генподрядчиком аванс компании возвращен не был. Кроме того, инспекцией не установлено неисполнение генподрядчиком обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с суммы полученного аванса, а также отсутствие признаков недобросовестности компании и ее контрагента.
Следовательно, организация имеет право на применение вычета и возмещение налога, поскольку право на применение вычет у нее возникло на основании п. 1 ст. 171 НК РФ, обязанность же восстановить НДС в спорном периоде у нее отсутствовала.
Ссылка ИФНС на то, что компания действовала недобросовестно, так как не принимала должных мер по возврату авансовых платежей, отклонена. В действительности компания предприняла такие меры – в 2013 году она заключила договор поручительства с другой фирмой. Затем обратилась в суд с иском о взыскании с поручителя суммы задолженности по договору генподряда. Решением суда ее исковые требования были удовлетворены: суд взыскал в ее пользу аванс и проценты. Однако, как генподрядчик, так и поручитель, были признаны банкротами.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
