Минфин дал ответ на вопрос: может ли ИФНС требовать в рамках камеральной проверки у компании, применяющей дифференцированную (пониженную) ставку по налогу на имущество, документы для подтверждения такого права.
Финансисты рассказали, что согласно п. 6 ст. 88 НК РФ налоговики могут потребовать документально подтвердить использование компанией налоговых льгот, установленных ст. 381 НК РФ.
Но в этом льготном перечне отсутствуют дифференцированные налоговые тарифы, определенные в ст. 380 НК РФ.
Налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения.
Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.
Установление субъектом РФ пониженной налоговой ставки по налогу на имущество не отождествляется с установлением налоговой льготы.
КС РФ не раз указывал: недопустимо со стороны госорганов дискриминационное применение закона в их отношениях с налогоплательщиками, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности НК РФ подлежат истолкованию в пользу налогоплательщиков.
Минфин считает, что для целей «камералки» необходимо устранить в НК РФ неопределенность норм и прямо прописать в Кодексе полномочия налоговых органов по истребованию документов, обосновывающих применение дифференцированных (пониженных) налоговых ставок (как это указано в пп. 8.6 и 9 ст. 88 НК РФ).
А, пока этого не случилось, налоговые органы могут истолковать нормы НК РФ по-своему и применять их с учетом судебной практики.
Если компания не согласна с тем, что ее оштрафовали по ст. 126 НК РФ за неподачу документов, истребованных в подтверждение дифференцированной ставки налога, она может обжаловать это решение.
ПИСЬМО Минфина РФ от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Примечание редакции:
ранее Минфин давал аналогичный ответ в письме от 21.10.2013 № 03-11-11/43791:
налоговые органы не имеют право при проведении камеральных проверок представленных годовых деклараций запрашивать документы, подтверждающие правомерность применения дифференцированных налоговых ставок.
При камеральной проверке декларации ИФНС вправе потребовать представить дополнительные документы или пояснения только в следующих случаях (Типовая ситуация: Какие документы и пояснения вправе истребовать ИФНС? Издательство «Главная книга», 2017, включено в СПС «КонсультантПлюс»):
|
Ситуация
|
Что вправе потребовать ИФНС
|
| В декларации обнаружены ошибки |
Пояснения или исправленную (уточненную) декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ)
|
| Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных вами документов |
| Выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в ИФНС |
Документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ, Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11) |
| Представлена убыточная декларация |
Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
| Представлена уточненная декларация, в которой сумма налога к уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же период |
Пояснения, обосновывающие уменьшение суммы налога (п. 3 ст. 88 НК РФ) |
| По истечении двух лет с последнего дня срока подачи декларации представлена уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличен убыток или уменьшена сумма налога, исчисленная к уплате. Например, уточненная декларация по НДС за I квартал 2013 г., в которой уменьшена сумма налога к уплате, представлена 23.04.2015 или позднее |
Любые документы, подтверждающие обоснованность уменьшения суммы налога к уплате или увеличения убытка, в том числе (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):
— первичные документы;
— регистры налогового учета |
| К декларации не приложены обязательные сопутствующие документы |
Документы, которые должны прилагаться к декларации (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Например, документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, указанные в ст. 165 НК РФ |
| В декларации заявлены налоговые льготы |
Пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и документы, подтверждающие ваше право на эти льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Например, документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС по пп. 2 п. 2, пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Письма ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737, от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24607) |
| В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению (заполнена строка 050 разд. 1 декларации) |
Документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ, Письма ФНС от 16.09.2015 № СД-4-15/16337, от 10.08.2015 № СД-4-15/13914@).
Например, счета-фактуры поставщиков, первичные документы на приобретение товаров (работ, услуг) |
| В декларации по НДС содержатся сведения об операциях, которые:
— или противоречат другим сведениям из этой же декларации;
— или не соответствуют сведениям об этих же операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной другим лицом, либо в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, которое обязано подавать в ИФНС такой журнал |
Пояснения и любые документы (в т.ч. счета-фактуры и первичные документы), относящиеся к операциям, в сведениях о которых выявлены противоречия или несоответствия (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, Письма ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395, от 16.09.2015 № СД-4-15/16337, от 10.08.2015 № СД-4-15/13914@) |
| Представлена декларация по НДПИ, водному или земельному налогам |
Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ) |
