Фирма решила, что повышающие северные и районные коэффициенты, компенсирующие работу в особых климатических условиях, не подлежат учету при определении налоговой базы по НДФЛ, поскольку прямо не указаны в качестве объекта налогообложения. Кроме того, общество полагает, районный коэффициент и процентные надбавки к заработной плате для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера, являются компенсационной выплатой, в связи с чем также не облагаются НДФЛ.
Налоговый орган провел выездную проверку по НДФЛ, включил суммы коэффициентов в облагаемый доход работников общества и привлек фирму к ответственности по ст. 123 НК РФ. Компания обратилась в суд. Но решение состоялось не в ее пользу. Суд указал, что районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате являются ее элементами, относятся к доходу работника и подлежат учету при формировании налоговой базы по НДФЛ. То есть признать районные коэффициенты и процентные надбавки компенсациями согласно п. 1 и 3 ч. 1 ст. 217 НК РФ нельзя. И вот почему. По Трудовому кодексу оплата труда работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, производится в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). В состав зарплаты, помимо вознаграждения за труд в зависимости от его сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, включаются также компенсационные выплаты, в том числе за работу в особых климатических условиях, и стимулирующие выплаты (ч. 2 ст. 129 ТК РФ). Эти нормы конкретизированы в ст. 315, 316, 317 ТК РФ, предусматривающих, что оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Аналогичное правовое регулирование содержит Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Таким образом, районные коэффициенты – это часть зарплаты, а не компенсация.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.10.2016 № Ф03-4589/2016
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
