В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ фискалы вправе требовать от налогоплательщика документы:
- служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
- подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) сумм в бюджет.
При проведении выездной проверки компания обязана предоставить инспекторам возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). Однако при этом кодексом не определен перечень бумаг, которые могут быть истребованы контролерами при такой ревизии. По мнению ФНС РФ, подобные документы непременно должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов.
ПИСЬМО Минфина РФ от 10.07.2015 № 03-02-07/1/39920
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Примечание редакции:
на практике инспекторы зачастую требуют от организаций документы, что называется, по максимуму, не особенно обращая внимание на то, насколько это правомерно. Однако компании оспаривают подобные требования, и небезуспешно. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 12.04.2013 № А40-150203/10-118-891 пришел к выводу, что подробное пояснительное письмо, аналитическая справка, договоры с контрагентами не могут являться предметом налоговой проверки. Служители Фемиды вообще акцентируют внимание на том, что истребуемая документация должна иметь отношение к предмету налоговой ревизии. В противном случае оснований для применения ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ нет (постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07 и ФАС Московского округа от 29.02.2012 № А40-54137/11-116-156, Определение ВАС РФ от 01.04.2011 № ВАС-847/11).
Еще один наглядный пример – Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2013 № А40-12594/12-90-60. В нем указано, что компания неправомерно оштрафована за непредставление документов, которые не относятся к исчислению и уплате налогов (оборотно-сальдовых и аналитических ведомостей по счетам, книг учета векселей). И аналогичных решений немало – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2013 № А03-7357/2012, от 07.12.2011 № А67-2186/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2011 № А53-23465/2010 и др.
Кстати, сама Федеральная налоговая служба в письме от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ отмечала, что плательщики обязаны предъявлять ревизорам только документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Значит, инспекторы не имеют права истребовать, например, отчеты или аналитические справки (обобщения) .
Также обратим внимание на то, что фискалы вправе истребовать лишь документы, относящиеся к охваченному проверкой периоду (постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2010 № Ф03-126/2010, ФАС Уральского округа от 28.04.2009 № Ф09-8988/08-С2).
И еще. Для применения ответственности за непредъявление документов надо, чтобы они имелись у плательщика в наличии и у него была реальная возможность их представить (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.2007 № А11-14269/2006-К2-19/859/24).
