ИНФС доначислила обществу налог на прибыль в размере 3,2 млн рублей из-за того, что фирма в нарушение п. 4 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ включила в состав расходов суммы НДС, выставленные организацией, оказывающей услуги по обеспечению питанием работников общества.
По мнению инспекторов, обеспечение обществом питанием своих работников образует объект обложения НДС, в связи с чем «входной» НДС подлежит вычету, а не отнесению в состав расходов.
В обоснование ИФНС сослалась на п. 4 ст. 170 НК РФ, предусматривающий возможность принятия к вычету НДС по операциям, признаваемым объектами налогообложения, и на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК, в соответствии с которым операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения по НДС.
Считая решение инспекции незаконным, фирма обратилась в суд.
Удовлетворяя ее требования, суды исходили из того, что общество определяло размер своих расходов исходя из полного размера заработной платы, с учетом дохода работников как в денежной, так и в натуральной (в виде питания) форме. Кроме того, выполнение работниками трудовой функции и получение за это зарплаты не является объектом налогообложения НДС, а в случае приобретения товаров для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения, налоговый вычет не применяется. Поэтому суммы «входного» НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль.
Данные выводы судьи обосновали следующим образом.
Статьей 131 ТК РФ предусмотрена возможность выплаты работникам зарплаты в натуральной форме.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 211 НК РФ такая форма оплаты труда относится к доходам работников и подлежит обложению НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), налоговая база по НДФЛ определяется как их стоимость, которая включает в себя соответствующую сумму НДС.
Факт включения дохода в натуральной форме (обеспечение питанием) в состав зарплаты сотрудников, а также исчисление и удержание НДФЛ, подтверждается расчетными ведомостями, которые представлялись компанией в ИФНС в ответ на требование.
Таким образом, фирма обязана была определить часть зарплаты сотрудников в натуральной форме как стоимость питания с учетом суммы НДС.
В соответствии со ст. 255 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в натуральной форме, предусмотренные в том числе трудовыми договорами.
В связи с тем, что выполнение работниками трудовой функции и получение за это заработной платы, исходя из ст. 146 НК РФ, не является объектом налогообложения НДС, ссылка инспекции на п. 4 ст. 170 НК РФ неуместна.
В случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (не для перепродажи), налоговый вычет не применяется. В таком случае суммы «входного» НДС подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, довод инспекции о том, что суммы «входного» НДС по питанию подлежат вычету, несостоятелен.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14751/2016
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
