ИФНС провела выездную проверку в компании, выступавшей генподрядчиком при строительстве многоквартирного жилого дома.
В ходе ревизии инспекторы обнаружили, что в 2010 году общество признало в налоговом учета доход от реализации строительно-монтажных работ. Сделало оно это на основании подписанного в одностороннем порядке акта приемки выполненных работ КС-2.
Между тем, поскольку заказчик не был согласен с актом и указанной в нем стоимостью, это повлекло судебные разбирательства о взыскании задолженности. Процесс завершился решением арбитражного суда в пользу компании в 2011 году.
Таким образом, общество не могло рассматривать односторонний акт КС-2 в качестве документа, свидетельствующего о приемке заказчиком выполненных работ на указанную в нем сумму. В этом случае односторонний акт не доказывал факта реализации спорных работ.
В связи с этим у компании не имелось оснований для отражения дохода от выполнения таких работ в 2010 году. Момент определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС также не наступил, а обязанность по отражению соответствующего дохода от выполнения работ у общества возникла на основании первичных документов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями п. 1 ст. 271 НК РФ в 2011 году.
В связи с этим инспекция начислила компании налог, штраф и пени.
Арбитражные суды решили, что налоговый орган вынес незаконное решение. Действия компании соответствовали как Гражданскому, так и Налоговому кодексам по следующим причинам.
Передавая результаты выполненных работ в 2010 году на основании подписанных в одностороннем порядке актов КС-2, общество руководствовалось п. 1 ст. 740, п. 1, 4 ст. 753 ГК РФ, а также договором.
Заказчик отказался от получения направленных в его адрес актов, не подписал их и не заявил ни мотивированного отказа от приемки выполненных работ, ни замечаний по качеству выполненных работ.
В силу норм ГК РФ о договоре подряда, заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
За исключением случаев отказа заказчика от исполнения договора, заказчик обязан принять выполненные работы либо без недостатков, либо с таковыми. Отказа от принятия выполненных работ путем уклонения стороны от оформления акта, не допускается.
При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной.
Односторонний акт приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, когда мотивы отказа от его подписания признаны им обоснованными. В противном случае оформленный в одностороннем порядке акт сдачи результата работ является доказательством исполнения подрядчиком обязательства по договору.
В данном случае в судебных актах по упомянутому спору между компанией и заказчикам нет указаний на недействительность актов, подписанных в одностороннем порядке.
Моментом определения налоговой базы в целях гл. 25 НК РФ (доходов от реализации) является дата получения дохода, а именно, дата реализации работ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Следовательно, компания-подрядчик должна была отразить в налоговом учете доход от реализации работ на дату подписании акта КС-2. Эта же дата будет являться моментом определения налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль организаций. Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 18.06.2010 № ВАС-7943/10.
Момент вступления в законную силу судебного акта о взыскании с заказчика задолженности в пользу компании (в 2011 году) определяющим для момента возникновения налоговой базы по спорным налогам быть не может.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 28.10.2016 № Ф05-16027/2016
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
