В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в НДФЛ-базу не включаются страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных пп. 4 данного пункта), связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события. Но только, если:
- по условиям договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком;
- суммы страховых выплат не превышают суммы внесенных страховых взносов, увеличенные на величину, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года его действия (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения таких договоров (кроме случаев их расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физлицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате в таких обстоятельствах согласно правилам страхования и условиям договоров, НДФЛ облагается полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.
Таким образом, при досрочном расторжении вышеуказанных договоров налоговая база определяется страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком денежной (выкупной) суммой (включая страховые бонусы) и фактически уплаченными им суммами страховых взносов.
В приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения страховых выплат по договорам страхования жизни, который не учитывает конкретных обстоятельств и условий.
ПИСЬМО ФНС РФ от 06.10.2016 № БС-4-11/18902@
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
