Чиновники рассмотрели следующую ситуацию. Продавец должен выставить счета-фактуры в течение 5 дней после того, как получил аванс от покупателя (п. 3 ст. 168 НК РФ). Нередко покупатели перечисляют предоплату в последних днях налогового периода, например 28 или 29 декабря. Поставщик в этом случае вправе выставить счет-фактуру на аванс за декабрь в январе, то есть следующим налоговым периодом. Вправе ли покупатель заявить вычет с аванса за декабрь и отразить его в декларации, например, за IV квартал 2016 года, если счет-фактура датирован январем, но получен до 25.01.2017?
Пунктом 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычет НДС может быть заявлен в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты на учет, даже если счет-фактуру покупатель получил уже по окончании данного налогового периода. Это возможно если счет-фактура поступил до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Однако данная норма распространяется только на счета-фактуры на отгрузку товаров, работ или услуг.
Таким образом, при получении счета-фактуры на аванс до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором деньги перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к НДС вычету. Такие суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры.
ПИСЬМО Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-09/17203
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
