Вопрос. Можно ли в одном счете-фактуре указывать вознаграждение и перевыставляемые услуги?
Ответ. Нет, нельзя. При приобретении услуг для заказчика посредник, действующий от своего имени, перевыставляет заказчику счет-фактуру исполнителя с учетом следующих особенностей:
- в строке 1 счета-фактуры, как и обычный налогоплательщик, посредник указывает порядковый номер и дату составления счета-фактуры. При этом порядковый номер счета-фактуры указывается посредником в соответствии со своей хронологией выставления счетов-фактур, а в качестве даты прописывается дата счета-фактуры исполнителя, выставленного на имя посредника;
- в строке 2 посредником указываются полное или сокращенное наименование исполнителя услуги — юрлица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество предпринимателя;
- в строке 2а указывается место нахождения исполнителя услуги в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;
- в строке 2б указываются ИНН и КПП налогоплательщика — исполнителя услуги.
Если в счете-фактуре, полученном от посредника, в строках 2, 2а и 2б будут указаны реквизиты самого комиссионера (агента), то комитент (принципал) может остаться без вычета по НДС.
Такой вывод вытекает из Решения ВАС РФ от 25.03.2013 № 153/13.
Несмотря на то, что в счете-фактуре посредника фигурируют реквизиты исполнителя услуги, подписать данный счет-фактуру должен сам посредник. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина РФ от 02.08.2012 № 03-07-09/103.
При этом комиссионер (агент) — налогоплательщик НДС в общем порядке выставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, который регистрируется им в книге продаж.
КОНСУЛЬТАЦИЯ Службы правового консалтинга компании РУНА от 13.07.2016
