ИФНС по итогам камеральной проверки декларации по НДС отказала в возмещении на сумму 4,6 млн рублей.
Причиной послужило то, что в состав вычетов компания включила НДС, предъявленный подрядчиками по работам на объекте гостинично-туристического комплекса. Он является объектом культурного наследия, а в силу пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ работы на таких объектах НДС не облагаются.
Компания оспорила это решение, сославшись на то, что имеет право на вычет, поскольку она оплатила работы с учетом НДС и подрядчики предъявили ей счета-фактуры с выделенным налогом.
Однако суды встали на сторону инспекции.
Они указали, что согласно материалами дела, компания располагала информацией о том, что это здание является объектом культурного наследия регионального значения (Комитетом по государственному контролю, использованию, и охране памятников истории и культуры Правительства Санкт-Петербурга компании была выдана справка об этом).
Освобождение от налогообложения НДС работ по сохранению памятников культурного наследия прямо предусмотрено указанной нормой НК РФ, следовательно, налогоплательщики по своему усмотрению не вправе отказаться от такого освобождения.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю таких работ, учитываются в их стоимости и не подлежат отнесению в состав вычетов, в порядке ст. 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, счета-фактуры, выставленные по работам, освобождаемым от налогообложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, с указанием сумм НДС, являются составленными с нарушением действующего порядка, а суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, к вычету не принимаются, – резюмировали судьи и оставили решение ИФНС в силе.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2017 № Ф07-13433/2016
Документ включен в СПС "КонсультантПлюс"
Примечание редакции:
аналогичная позиция выражена в решениях не только других арбитражных судов, но и Верховного Суда РФ (Определения от 03.03.2016 № 307-КГ15-16650, от 13.07.2016 № 307-КГ16-7899).
Однако с этим подходом вполне можно и нужно спорить.
Притом что весомых аргументов будет более чем достаточно:
- пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ, в котором написано, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, налогоплательщики также исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, если выставили покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога;
- Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, где прокомментировано, что в силу пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налог также подлежит уплате в бюджет, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.
- Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П с позицией о том, что правила п. 5 ст. 173 НК РФ в системной связи с другими положениями кодекса предусматривают возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, следовательно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, притом что эта сумма (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет;
- письмо ФНС РФ от 23.09.2016 № СД-4-3/17871@ со недвусмысленными словами о том, что в случае выставления продавцом счета-фактуры с выделением сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса, налогоплательщик-продавец имеет право на налоговые вычеты в отношении таких операций.
- Определения ВС РФ от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640, № 305-КГ16-7096 и № 305-КГ16-8642, в который Верховный Суд встал на сторону налогоплательщика и согласился с правомерностью вычетов на основании полученных счетов-фактур по другой изначальной необлагаемой операции из того же списка (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ).
