Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Согласно нормам НК РФ и разъяснениям Минфина РФ в данной ситуации расходы на воду и кулер нельзя учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Перечень расходов, признаваемых при применении УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда в данном перечне не поименованы. В связи с этим, по мнению Минфина РФ, затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда, в том числе затраты на приобретение кулеров для питьевой воды, не включаются в состав расходов (письма Минфина РФ от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 01.02.2011 № 03-11-11/22).
Также Минфин РФ в письме от 06.12.2013 № 03-11-11/53315 рассмотрел вопрос об учете расходов на бутилированную воду, кулеров при УСН и предоставил по вопросу отрицательный ответ.
Вместе с тем отметим, что организации, применяющие УСН, вправе учитывать в составе расходов материальные расходы в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. В данном случае приобретенные кулеры не отвечают критериям амортизируемого имущества, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.
Следовательно, на основании вышеприведенных норм можно сделать вывод о том, что затраты на приобретение кулеров могут учитываться в целях налогообложения при применении УСН в составе материальных расходов. Сумма «входного» НДС со стоимости кулеров в таком случае может быть учтена в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Материальные расходы и расходы в виде НДС со стоимости кулеров при применении УСН признаются в момент погашения задолженности перед продавцом, в частности, путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации (пп. 1 п. 2, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Однако, учитывая разъяснения Минфина РФ, такой подход представляется рискованным, поскольку в случае признания стоимости кулеров в составе расходов существует большая вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
