Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
В составе расходов по налогу на прибыль можно учесть суммы страхового взноса по обязательному страхованию жизни, включенные в стоимость проездного билета командированного сотрудника. Остальные затраты на страхование командированных работников, по мнению Минфина России и налогового органа, в расходах для целей налогообложения не учитываются. Расходы, связанные с получением виз для детей командируемого сотрудника, не учитываются, так как не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.
Если приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы, то в данном случае затраты на медицинское страхование работников связаны с производственной необходимостью и обусловлены исключительно целью командировки, стоимость страховки можно включать в состав расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такой вид командировочных расходов предусмотрен в пп. «г» п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). При этом для подтверждения экономической обоснованности таких расходов, помимо самого полиса медицинского страхования, организациям рекомендуется получить подтверждение от посольства соответствующей страны, в котором указывалось бы, что медицинская страховка является обязательным условием для получения визы.
Ранее Минфин РФ допускал включение затрат на оплату медицинской страховки работника, выезжающего в командировку за рубеж, в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль, если наличие страховки является обязательным условием для получения въездной визы в иностранное государство (письмо Минфина РФ от 20.10.1999 № 04-06-05).
Однако в дальнейших письмах финансовое ведомство пришло к выводу о возможности учета в составе расходов только суммы страхового взноса по обязательному страхованию жизни, включенной в стоимость проездного документа. Остальные же затраты на страхование командированных работников, по мнению Минфина РФ, в расходах для целей налогообложения не учитываются (письмо от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138).
Налоговые органы также считают, что поскольку перечень затрат, включаемых в состав командировочных расходов для целей налогообложения, ограничен нормами НК РФ, то в расходы не включается стоимость услуг по медицинскому страхованию работников, выезжающих в командировки за границу (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.05.2006 № 20-12/43886@).
Что касается детей командируемых сотрудников, расходы, связанные с получением виз, не учитываются в составе расходов, так как не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина РФ от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671).
