Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ данные налогоплательщики — физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Они также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ст. 229 НК РФ) и уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации (пп. 3, 4 ст. 228 НК РФ). Таким образом, физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, должно самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
У цессионария при самой уступке права требования дохода не возникает. При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у налогоплательщика — нового кредитора возникает только при получении им от должника денежных средств, определяемых в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Соответственно, при погашении долга должником (юридическим лицом) датой получения дохода является день перечисления должником дохода на счет налогоплательщика — физического лица в банке либо по его поручению на счета третьих лиц.
Налог с дохода, выплачиваемого новому кредитору при погашении долга по договору купли-продажи, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой на основании п. 1 ст. 226 Кодекса налоговым агентом.
Согласно пункту 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).
В связи с тем, что доходы физического лица, получаемые от должника по договору об уступке прав требования, в нормах ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ не поименованы, обязанность по исчислению, удержанию НДФЛ и уплате его в бюджет возлагается на организацию, которая будет выступать налоговым агентом.
По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 07.12.2011 № 03-04-05/3-1013, организация-должник при выплате физическому лицу доходов в связи с передачей ему прав требования, принадлежащих кредитору, на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом, в связи с чем обязана исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет НДФЛ.
Переход к новому кредитору права требования оплаты товаров (работ, услуг) не влечет прекращения обязательства должника по их оплате (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Исходя из указанного положения, кредиторская задолженность по договору займа в бухгалтерском учете должника на дату уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору не списывается.
Возможность учета физическим лицом расходов, понесенных при приобретении права требования, при определении налоговой базы по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Учет произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством). В иной ситуации НДФЛ придется заплатить со всей суммы. Аналогичные выводы можно найти в письмах Минфина РФ от 10.06.2014 № 03-04-05/27970, от 01.08.2013 № 03-04-05/30965, от 22.12.2011 № 03-04-05/8-1094.
