Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
С первого января 2017 года действует новая глава 34 НК РФ «Страховые взносы».
В данной ситуации организация является в общем смысле плательщиком страховых взносов на основании пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.
Отметим, что до вступления в силу главы 34 НК РФ по вопросу обложения компенсации стоимости годового обслуживания страховыми взносами существовала следующая практика.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Плательщики страховых взносов — это страхователи, которые определялись согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (организации в том числе) (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).
Ранее также Минфин РФ указывал, что комиссии, взимаемые кредитной организацией с клиента (организации) за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета работников, являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и будут считаться обычными производственными расходами организации (письма Минфина РФ от 24.12.2008 № 03-04-06-01/387, от 25.11.2008 № 03-04-06-01/351).
Данная позиция Минфина РФ являлась актуальной и для отношений, возникающих из Закона № 212-ФЗ.
Таким образом, компенсация работникам комиссии банку за ежегодное обслуживание пластиковой (зарплатной) карты не облагалась страховыми взносами на том основании, что оплата услуг банка по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт никак не связана с трудовой деятельностью сотрудников, следовательно, не было оснований платить с этих сумм взносы в фонды (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Учитывая сложившуюся практику в отношении выплат компенсации работникам комиссии за обслуживание пластиковой карты, а также то, что в ст. 420 НК РФ среди объектов налогообложения указанные суммы компенсации не поименованы и упоминание о суммах годового обслуживания банковских пластиковых карт отсутствует также в ст. 422 НК РФ, по нашему мнению, указанные суммы компенсации не будут образовывать объект обложения страховыми взносами.
Отметим, что на текущий момент официальные письма органов (Минфина РФ или ФНС РФ), которые разъясняли данную ситуацию в свете положений гл. 34 НК РФ, отсутствуют.
В НК РФ установлено, что ИФНС при камеральной проверке расчета по взносам может требовать у организации – плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность (п. 8.6 ст. 88 НК РФ) в том числе отражения сумм, не облагаемых взносами на основании ст. 422 НК РФ. Такие суммы показывают по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, по строке 030 приложения № 2 к разделу 1 расчета, где исчисляют суммы взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ соответственно (пп. 7.6, 8.5, 11.5 порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).
В данной ситуации, поскольку суммы компенсации не образуют объекта обложения страховыми взносами, однако ввиду отсутствия разъяснений по рассматриваемой ситуации, рекомендуем включить их в расчет, как не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, с возможным последующим предоставлением по требованию ИФНС письменных объяснений.
