Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Корректировать отчеты по страховым взносам, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2016 год в данной ситуации не нужно.
2-НДФЛ
В справке 2-НДФЛ суммы доходов показываются в том месяце, в котором доход считается фактически полученным. Датой фактического получения доходов в виде зарплаты считается последнее число месяца, за который она начислена. То есть зарплату за декабрь 2016 года нужно отражать в справке 2-НДФЛ за 2016-й в составе доходов за декабрь.
При этом объектом налогообложения считаются полученные доходы (ст. 209 НК РФ). Таким образом, каких-либо перерасчетов по НДФЛ за 2016 год производить не нужно, как не нужно представлять в налоговый орган и измененную справку по ф. 2-НДФЛ за 2016 год. Поскольку перерасчеты с работником произведены в 2017 году (то есть в другом налоговом периоде), они будут учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ 2017 года.
Иными словами, если работнику в 2016-м начислено и выплачено больше, чем должно было быть начислено и выплачено, а перерасчет (удержание излишне выплаченных сумм) произведен в 2017 году, НДФЛ за 2016 год перерасчету не подлежит, справку по форме № 2-НДФЛ за 2016 год изменять не нужно.
6-НДФЛ
Пособия по больничным показывайте в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены. Начисленные, но не выплаченные пособия в расчет не включайте (письма ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Раздел 1 расчета по ф. 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (далее — период представления).
В разделе 2 расчета по ф. 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние 3 месяца этого периода.
Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по ф. 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения и представления расчета по ф. 6-НДФЛ), расчет по ф. 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.
В разделе 1 расчета по ф. 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В частности, по строке 020 раздела указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по ф. 6-НДФЛ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе дата перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета по ф. 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде представления, в котором этот доход считается полученным.
В разделе 2 расчета по ф. 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом:
- в строках 100 и 110 — дата выплаты;
- в строке 120 — последний день месяца, в котором выплачены пособия. Если это выходной, укажите первый рабочий день следующего месяца (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
- в строке 130 — пособия вместе с НДФЛ;
- в строке 140 — удержанный с пособий налог.
Страховые взносы
Что касается ф. РСВ-1 ПФР, то ее представление за расчетный период 2016 года, в том числе уточненной формы, происходит в соответствии с правилами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Это следует из ст. 23 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.
Согласно ст. 11 Закона № 250-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов.
В связи с этим стоит упомянуть о письме Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 № 1376-19. В нем сказано, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.
Следовательно, как указали чиновники, вносить изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.
