Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Войти

Необходимо ли посреднику вести журнал учета счетов-фактур по операциям, освобожденным от НДС на основании ст.149 НК РФ

1748
27 сентября 2017

Вопрос:

Организация А (на УСН) является агентом организации В (ОСНО) и реализует путевки в дом отдыха организации В.

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, расположенных в РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не облагаются НДС. Организация В оформляет свои услуги БСО. Должна ли организация А вести журнал учета счетов-фактур?

Ответ подготовлен

Ответ:

Журнал учета счетов-фактур с 01.01.2015 должны вести только те организации, которые действуют от своего имени как посредники в интересах других лиц и перевыставляют им счета-фактуры при выполнении функций застройщика либо на основании (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):

  •  договора комиссии;
  •  агентского договора, предусматривающего реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг,    имущественных прав от имени агента);
  •  договора транспортной экспедиции, если в отношении экспедитора выполняются условия,  установленные абз. 2 или 3 п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Регистрировать счета-фактуры, выставленные (полученные) в рамках названных видов деятельности, должны как налогоплательщики, в том числе освобожденные от налога (ст. 145, 145.1 НК РФ), так и лица, не являющиеся плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В то же время запрет на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами ст. 169 НК РФ не предусмотрен. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ, нормам Кодекса не противоречит.

Следовательно, если организация В не будет составлять счет-фактуры с отметкой «Без НДС» при реализации операций, освобожденных от налогообложения по ст. 149 НК РФ, то организация А не обязана вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур.

Обращаем внимание, что освобождение от НДС распространяется только на лиц, которые непосредственно реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ. То есть действуют в собственных интересах.

Так, если предпринимательская деятельность осуществляется в интересах других лиц на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, то оказываемые услуги облагаются налогом в общеустановленном порядке, без применения освобождения. Такое условие предусмотрено п. 7 ст. 149 НК РФ.

Читайте также