Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Налог на прибыль. Исходя из общего принципа признания затрат для целей налогообложения прибыли расходы, принимаемые для целей налогообложения согласно нормам гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК). Названная норма НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены (Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-5678/2011).
Учитывать расходы на премии в целях налогообложения прибыли при методе начисления следует единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором премии начислены. Таким образом, если приказ о выплате премий за май был издан 6 июня, то в целях налога на прибыль указанная премия должна быть отражена в расходах организации в июне 2017 года (пп. 1, 4 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954). В случае отражения указанных расходов на премию в мае у организации будет риск по факту несвоевременного отражения расходов в налоговом учете (также несвоевременно будут отражены расходы и в бухгалтерском учете).
Несвоевременное отражение расходов, как правило, приводит к завышению суммы расходов в одном налоговом периоде и занижению в другом периоде, а следовательно, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то в данном случае ошибка по несвоевременному отражению расходов на премию не повлияет на исчисление и уплату налога на прибыль.
Отметим, что подобная ситуация будет критичной:
- на стыке двух налоговых периодов, что повлечет за собой искажение базы по налогу на прибыль для тех налогоплательщиков, для которых отчетным периодом будет квартал;
- для тех организаций-налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и отчетными периодами для которых являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
В данной ситуации искажение по сумме премии будет внутри одного отчетного периода II квартала (п. 2 ст. 285 НК РФ), и в части исчисления и уплаты налога на прибыль за II квартал налоговый риск будет минимален у тех налогоплательщиков, для которых отчетным периодом будет квартал, а для организаций, для которых отчетным периодом является месяц, – она будет критичной.
В любом случае со стороны контролирующих органов несвоевременное отражение расходов может квалифицироваться как ошибка, которую необходимо исправить в том периоде, налоговая база которого искажена. Это не относится к тем случаям, когда:
- период совершения ошибки установить не удалось;
- ошибка не привела к уменьшению налогооблагаемой базы (суммы налога в бюджет).
Кроме того, несвоевременное отражение расходов может быть расценено контролирующими органами как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций налогоплательщика (ответственность – пп. 1, 2, 3 ст. 120 НК РФ).
НДФЛ. Вопрос, что считать датой фактического получения дохода в виде премии, неоднозначен. Имеются официальные разъяснения, из которых следует, что дата определяется как день выплаты премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на его счета в банке (письма ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, Минфина РФ от 27.03.2015 № 03-04-07/17028). Однако в письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ указано, что датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей нужно считать: для премии по итогам месяца — последний день месяца, за который она начислена, для премии по итогам квартала (года) — последний день месяца, которым датирован приказ о премировании. Такая позиция ФНС РФ основана на Определении ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.
Следовательно, премию за месяц за производственные результаты нужно отразить в 6-НДФЛ так же, как и зарплату (письма Минфина РФ от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, ФНС РФ от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@):
Раздел 1: в стр. 020 и 040 — премии, начисленные за все месяцы отчетного периода, и исчисленный с них НДФЛ; в стр. 070 — НДФЛ с премий, удержанный до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше НДФЛ из стр. 040. Ведь налог с премии за последний месяц удерживают уже в следующем квартале (суммы в стр. 040 и 070 будут совпадать только в том случае, когда премия за последний месяц выплачена не позднее последнего рабочего дня квартала).
Раздел 2: отражаются все премии, выплаченные в последнем квартале. Исключение — премии, выплаченные в последний рабочий день квартала (они включаются в раздел 2 ф. 6-НДФЛ за следующий квартал).
Премия, выплаченная вместе с зарплатой за этот же месяц, отражается вместе с зарплатой в одном блоке стр.100-140. Если премия выплачена отдельно (как в данной ситуации), то заполняется отдельный блок и указывается:
- в стр. 100 — последний день месяца, за который начислена премия (31.05.2017);
- в стр. 110 — день выплаты премии;
- в стр. 120 — следующий рабочий день после выплаты премии.
Соответственно, поскольку ф. 6-НДФЛ сдается поквартально, то при сдаче отчетности за II квартал в июле 2017 года данную премию организации необходимо отразить корректно по строкам этого расчета.
