Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
По мнению контролирующих органов, перечисление НДФЛ налоговым агентом до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не допускается, а обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет не считается исполненной. Для погашения задолженности перед бюджетом организации нужно будет заново уплатить налог в полной сумме при выплате зарплаты за вторую половину месяца. А НДФЛ, уплаченный раньше срока, можно только либо вернуть, либо зачесть в счет других федеральных налогов — произвести же зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ нельзя.
В пункте 3 ст. 226 НК РФ указано, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223, а в п. 6 данной нормы указано, что агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Согласно пункту 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Следовательно, НДФЛ нужно удерживать один раз при окончательном расчете зарплаты за истекший месяц при выплате работнику, а срок перечисления НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца — следующий день за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца. Это же подтверждают письма контролирующих органов: Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-04-06/43463, от 01.02.2017 № 03-04-06/5209, от 28.10.2016 № 03-04-06/63250; ФНС РФ от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@, от 29.04.2016 № БС-4-11/7893.
Если работник заболел и зарплата за вторую половину месяца ему начисляться не будет, удержать исчисленный с первой половины зарплаты НДФЛ будет не с чего. Поэтому на практике лучше выплачивать работнику зарплату за первую половину месяца за вычетом НДФЛ, а перечислять налог в бюджет один раз вместе с удержанным с зарплаты за вторую половину месяца.
По мнению контролирующих органов Минфина РФ и ФНС РФ, в силу нормы п. 9 ст. 226 НК РФ налог должен быть удержан непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате, поэтому зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ суммы, перечисленные раньше срока, будет нельзя. В связи с этим перечисление НДФЛ налоговым агентом до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не допускается, а обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет не будет считаться исполненной (письма Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).
В письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ чиновники разъяснили, что возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ «в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида». Под иными налогами соответствующего вида ФНС РФ понимает другие федеральные налоги за исключением НДФЛ.
Таким образом, получается, что для погашения задолженности перед бюджетом вам нужно будет заново уплатить налог в полной сумме. НДФЛ, уплаченный раньше срока, можно либо вернуть, либо зачесть в счет других федеральных налогов, а зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ нельзя.
