Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
При выплате дивидендов только физическим лицам ООО не обязано представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль.
ООО является налоговым агентом при выплате дивидендов физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с дивидендов ПО СТАВКЕ 13 процентов, должна быть удержана налоговым агентом при их фактической выплате (ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ). При этом удержанную с налогоплательщика сумму налога организация в качестве налогового агента должна перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
Также с 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.
За I квартал, полугодие, 9 месяцев расчет представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.
Согласно п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ данная форма расчета содержит строки, предполагающие отражение в ней обобщенной по всем физическим лицам информации о суммах начисленного дохода в виде дивидендов и сумме исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (строки 025 и 045). При этом исключений в отношении дивидендов, отражаемых организацией в декларации по налогу на прибыль, Порядок заполнения формы 6-НДФЛ не содержит.
Таким образом, информация о выплаченных дивидендах должна отражаться в 6-НДФЛ (см. также письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@, Минфина РФ от 07.12.2015 № 03-04-06/71300).
Что касается налоговой декларации по налогу на прибыль, то лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в ИФНС по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).
Однако в ст. 226.1 НК РФ говорится о лицах, признаваемых налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
В рассматриваемом случае дивиденды выплачивает общество с ограниченной ответственностью (ООО), поэтому положения ст. 226.1 НК РФ не применяются (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», п. 1 ст. 87, п. 1 ст. 96 ГК РФ, п. 1 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, при выплате дивидендов только физическим лицам ООО должно представить в налоговый орган сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль ООО не обязано.
