Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда (п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом в составе расходов на оплату труда могут быть учтены только те выплаты в пользу работников, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 1 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-03-07/291, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2013 № А79-5701/2011).
Согласно официальной позиции Минфина РФ работодатель вправе учесть при налогообложении прибыли суммы, выплаченные работнику для компенсации расходов на погашение процентов по кредиту, при наличии документального подтверждения того, что расходы понесены именно работником налогоплательщика, независимо от иных обстоятельств (письма Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-03-07/291, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140).
Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения для целей налогообложения прибыли признаются в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов общей величины данного вида затрат (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Суммы, учитываемые при налогообложении прибыли и выплачиваемые работодателем своим работникам для компенсации процентов по кредиту на приобретение жилья, признаются доходами, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ).
В части страховых взносов п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций — плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
База для начисления страховых взносов для организаций — плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645).
Необходимо отметить, что в российском законодательстве предусмотрены ситуации, при которых заемщиком по жилищному кредиту выступает не одно физлицо, а сразу несколько (ст. 322 ГК РФ). В случае солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, как полностью, так и в части долга (п. 1 ст. 323 ГК РФ).
В общем случае:
— исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору (п. 1 ст. 325 ГК РФ);
— должник, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого (п. 2 ст. 325 ГК РФ).
Таким образом, если все документы на погашение процентов оформляются именно от имени работников организации, а не их созаемщиков, то организация вправе учитывать суммы компенсации расходов по процентам при налогообложении прибыли.
Если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе возместить своему работнику (одному из супругов) расходы на уплату процентов по кредиту на приобретение и строительство жилого помещения в полном размере при условии представления работником документов, подтверждающих выплату им процентов. При этом расходы на уплату данных процентов должен нести непосредственно работник этой организации (письма Минфина РФ от 13.01.2014 № 03-03-07/291, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728, от 02.06.2010 № 03-04-06/6-108).
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 34 СК РФ). К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся и доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные на возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 СК РФ).
Если оплата расходов на приобретение квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах на приобретение данной квартиры (письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-04-05/7-647). Соответственно, уплата процентов по кредиту с дебетовой карты супруга за счет денежных средств, являющихся совместной собственностью супругов, свидетельствует о факте несения затрат на уплату процентов обоими супругами, а не только одним супругом.
Например, уплата процентов по кредиту с дебетовой карты супруга за счет денежных средств, являющихся совместной собственностью супругов, свидетельствует о факте несения затрат на уплату процентов обоими супругами, и оба супруга считаются участвующими в расходах на приобретение данной квартиры. Поэтому организация может отразить в налоговом учете расходы на возмещение указанных затрат работнику на основании п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Документальным подтверждением могут служить:
— трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
— заявление о возмещении работнику процентов по кредитному договору;
— справка из организации супруга (-ги) о том, что данные расходы ему не возмещаются;
— копия кредитного договора;
— копии документов об уплате процентов (справка из банка об уплате процентов и др.);
— расходные документы о возмещении процентов работодателем.
