Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Для целей постановки на налоговый учет ОП считается созданным, если соблюдены 4 условия (письмо Минфина РФ от 05.05.2017 № 03-02-07/1/27605):
1) по адресу ОП оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место (то есть созданы условия для выполнения работником его трудовых обязанностей — установлены необходимая мебель, оборудование, в наличии инструменты);
2) рабочее место создано на срок более месяца (неважно, будет ли работник трудиться на этом месте постоянно или периодически). Например, к созданию ОП приводит аренда склада, куда работники приезжают для разгрузочно-погрузочных работ несколько раз в месяц;
3) помещение (объект, территория), где находится рабочее место, подконтрольно организации (это условие не выполняется, если работник организации трудится на месте, предоставленном контрагентом, например, на объектах, охраняемых ЧОП, в помещениях, обслуживаемых клининговыми компаниями (письма Минфина РФ от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30);
4) организация начала вести деятельность по месту нахождения ОП, иными словами, принят на работу человек, который будет там трудиться (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377).
Налоговые агенты — российские организации с зарегистрированными ОП обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ).
В реквизите «105» платежки указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований и состоящего из восьми знаков (цифр). Все знаки (цифры) кода ОКТМО одновременно не могут принимать значение «ноль» (0). При этом указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора, страховых взносов и иного платежа.
Таким образом, в платежных поручениях на перечисление НДФЛ в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ указывается ОКТМО по месту нахождения рабочих мест работников организации — получателей дохода (письмо ФНС РФ от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@).
Местом нахождения ОП российской организации является не место учета такого подразделения в налоговом органе, а место осуществления организацией деятельности через свое ОП (п. 2 ст. 11 НК РФ).
КПП присваивается каждому ОП организации.
То есть организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого своего ОП (письма Минфина РФ от 07.04.2017 № 03-04-06/21479, от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 01.03.2017 № 03-04-06/11798, от 23.12.2016 № 03-04-06/77778, от 24.10.2016 № 03-04-06/62497, от 08.12.2015 № 03-04-06/71584, от 07.12.2015 № 03-04-06/71413; ФНС РФ от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@, от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации необходимо делать отдельные платежные поручения на уплату НДФЛ отдельно по ОП (с указанием КПП ОП) и отдельно по «голове».
В письме ФНС РФ от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@ разъяснено, что уплата НДФЛ по месту нахождения одного из ОП организации применима только тогда, когда все ОП организации находятся на территории не только одного субъекта РФ, но и одного муниципального образования внутри данного субъекта. При таких условиях суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников всех ОП, подлежат зачислению в один и тот же бюджет субъекта РФ и местный бюджет.
Организация — налоговый агент обязана представить расчет 6-НДФЛ в ИФНС по месту учета ОП в отношении работников этих ОП и в отношении физлиц, получивших доход по заключенным с этим ОП гражданско-правовым договорам (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Форма 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждому ОКТМО. На титульном листе расчета 6-НДФЛ в строке «КПП» указывается КПП ОП. Следовательно, нельзя заполнить один расчет в случае, когда два ОП организации состоят на учете в одном налоговом органе и имеют одинаковый код по ОКТМО.
Расчет 6-НДФЛ нужно представлять отдельно по каждому ОП независимо от того, что данные подразделения состоят на учете в одном налоговом органе (письма ФНС РФ от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7), от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@). В отчетности по НДФЛ всегда необходимо указывать ОКТМО по адресу организации. В отчетности по доходам, которые выплатило физлицам ОП, указывается ОКТМО по адресу этого ОП. Так необходимо делать, даже если организация и ОП стоят на учете в одной ИФНС.
Таким образом, налоговый агент обязан отчитываться по формам 2-НФДЛ и 6-НДФЛ в части ОП в ИФНС по месту учета ОП, то есть в налоговом органе, указанном в уведомлении по ф. 1-6-Учет, и отдельно предоставлять отчетность по головной организации.
