Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Организация должна была начислить НДС два раза: на момент получения аванса и на момент реализации товара.
При получении аванса в размере 5 процентов организация должна была начислить НДС по расчетной ставке 10/110 либо 18/118.
На момент отгрузки организация начисляет НДС со всей стоимости товара по ставке 18 или 10 процентов.
НДС, начисленный ранее с аванса, принимается к вычету в сумме налога, исчисленной при получении аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Согласно позиции официальных органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (то есть покупатель является собственником товара). При этом покупатель должен выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемых товаров (письма Минфина РФ от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, ФНС РФ от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@).
Поскольку в рассматриваемой ситуации покупатель не является налогоплательщиком НДС, у него отсутствует обязанность составления счета-фактуры, предусмотренная п. 3 ст. 169 НК РФ.
В таком случае, по мнению чиновников, при возврате покупателем всей партии ранее реализованных товаров основанием для принятия к вычету НДС в части стоимости возвращенных товаров у продавца является счет-фактура, который он ранее зарегистрировал в книге продаж при реализации товара. Составлять корректировочный счет-фактуру не нужно. Указанный счет-фактура регистрируется в книге покупок.
НДС по возвращенным покупателем товарам можно принять к вычету после того, как возврат товаров будет отражен в учете, но не позднее года со дня их возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 30.07.2015 № 03-07-11/44082).
