Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Новая организация — ООО — возникает с момента государственной регистрации. И в этот момент старая компания прекращает свое существование (считается реорганизованной) (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Новому ООО присваивается и новый ИНН (письмо Минфина РФ от 12.05.2010 № 03-02-07/1-232).
Поскольку реорганизация состоялась в IV квартале 2017 года, то правопреемник (ООО) должен сдать декларацию за этот период, причем в ней указываются все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные не только им (то есть новым юрлицом – ООО), но и операции реорганизованной компании (ЗАО).
Соответственно, декларация за IV квартал 2017 года представляется правопреемником в ИФНС по месту своего учета. В такой декларации будет указываться ИНН правопреемника – ООО (включая титульный лист).
Декларацию по НДС нужно сделать так:
1. Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. В общем случае титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты).
2. Разделы 2—12, как и приложения к разделам 3, 8 и 9, включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
3. В декларации за IV квартал 2017 года правопреемник должен отразить операции по реализации, которые отражены в учете как ЗАО, так и ООО.
Сведения из книги продаж должны быть перенесены в раздел 9 декларации. Число листов раздела 9 (который состоит из двух страниц) должно соответствовать количеству записей в книге продаж за IV квартал 2017 года.
Данный раздел также имеет приложение «Сведения из дополнительных листов книги продаж». Заполняют его в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.
4. Раздел 8 заполняется на основании сведений, отраженных в книге покупок. То есть данный раздел требуется заполнить в случае возникновения права на вычеты в IV квартале 2017 года.
В графе 3 по строке 001 при представлении первичной декларации по НДС нужно проставить прочерк. Числовые показатели в данной строке появляются только при представлении «уточненки». Вариантов здесь может быть два. Так, в этой строке указывается 0, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 не представлялись, либо если в этих сведениях были выявлены ошибки (искажения) и их пришлось заменить. Показатель по строке 001 — 1, если сведения, представленные ранее, остались актуальны. В этом случае во всех остальных строках данного раздела ставятся прочерки. Отметим, что вне зависимости от того, сколько раз придется заполнить раздел 8, состоящий из двух листов, показатель по строке 001 раздела 8 «уточненки» проставляется единожды — на первой заполненной странице данного раздела.
Раздел 8 нужно заполнить по числу записей в книге покупок за налоговый период (например, если в книге покупок 20 записей, то заполнить нужно 40 страниц раздела 8 и т.д.).
В строке 005 раздела 8 указывается порядковый номер соответствующей записи в книге покупок. А в строки 010—180 переносятся данные из граф 2—8, 10, 12—16 книги покупок. В строке 190 указывается общая сумма вычета по НДС. Она должна совпадать со значением строки «Всего» книги покупок и также указываться в рублях и копейках. Строка 190 заполняется только на последней странице раздела 8, а на остальных страницах в этой строке нужно поставить прочерки.
В случае несоставления счетов-фактур в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные документы, подтверждающие совершение операций, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
Приложение «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 заполняется в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация. То есть, как правило, данное приложение формируется при представлении уточненной декларации.
В отношении счетов-фактур, полученных ЗАО до момента преобразования (с 01.10.2017 по 14.12.2017), необходимо отметить следующее.
В этот период ЗАО получало счета-фактуры, в которых указан старый ИНН (ИНН ЗАО).
ООО — это правопреемник старого ЗАО. Поэтому суммы «входного» НДС, предъявленные ЗАО и/или уплаченные им при приобретении/ввозе товаров, ООО может предъявить к вычету, но только в случае, если ЗАО не предъявляло ранее к вычету эти же суммы.
В книге покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, выставленные поставщиками на ЗАО. Затем эти данные переносятся в налоговую декларацию по НДС. Право на подобный вычет в этой ситуации прямо закреплено в п. 5 ст. 162.1 НК РФ.
Обращаем внимание на то, что у организации должны быть документы (их копии), подтверждающие уплату сумм НДС продавцам при приобретении товаров, работ, услуг. Это могла сделать либо реорганизованная компания (ЗАО), либо ООО как ее правопреемник.
