Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Организация не отразила возврат некачественного товара в IV квартале 2014 года, что является ошибкой. Поэтому необходимо исправить ошибку в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Поскольку база по налогу на прибыль за IV квартал 2014 года была завышена и 3 года со дня уплаты налога по декларации еще не истекли, ошибку по налогу на прибыль можно исправить в текущем периоде. Принять к вычету НДС уже невозможно, так как со дня возврата прошло более года.
Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от признания ошибки существенной или несущественной. В данной ситуации можно предположить, что ошибка, скорее всего, будет являться несущественной. Далее в ответе будем исходить из того, что организации необходимо исправить несущественную ошибку прошлых лет, выявленную после подписания отчетности.
При возврате покупателем насоса в 2014 году, проданного ему в 2013-м, продажная цена товара должна была быть отражена в составе прочих расходов как убыток прошлых лет, признанный в 2014 году (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость возвращенного товара должна быть включена в состав прочих доходов как прибыль прошлых лет (п. 7 ПБУ 9/99). Либо торговая наценка по возвращенному товару должна была быть отражена в составе прочих расходов как убыток прошлых лет.
Допущенная ошибка повлияла на финансовый результат 2014 года, потому что затронула строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса и 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.
Чтобы исправить ошибку, сделайте недостающие правильные проводки в бухгалтерском учете:
Дб 41 Кр 62 (76) — принят к учету возвращенный покупателем товар.
Далее
Дб 91-2 Кр 42 — признан убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме торговой наценки по возвращенному товару.
Или
Дб 91-2 Кр 62 (76) — признан прочий расход (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) в сумме продажной цены товара.
Дб 62 (76) Кр 91-1 — признан прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара.
Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 проводки, исправляющие несущественную ошибку, которая была выявлена после подписания отчетности руководителем организации, нужно делать на дату выявления ошибки.
Также необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой указать:
- когда и какая ошибка допущена;
- обоснование признания ошибки несущественной;
- когда ошибка выявлена;
- какими проводками ошибка исправлена.
В налоговом учтете в 2014 году не были учтены расходы, связанные с возвратом товара. Следовательно, база по налогу на прибыль в IV квартале 2014 года вследствие ошибки оказалась завышенной. Поэтому подача уточненной декларации за 2014 год будет являться правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В письме от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798 Минфин РФ разъяснил, что для исправления в декларации по налогу на прибыль ошибки в текущем периоде необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:
- в результате ошибки были завышены доходы или занижены расходы;
- на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
- ошибка привела к переплате налога.
В данной ситуации три года еще не истекли, следовательно, ошибку можно исправить в текущем периоде. Для этого согласно п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, нужно сумму неучтенных расходов отразить в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий отчетный период.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Поэтому принять к вычету НДС уже невозможно, так как со дня возврата прошло более года (письмо Минфина РФ от 30.07.2015 № 03-07-11/44082).
