Документ предоставлен КонсультантПлюс
«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 47-48
«КОМБИНАЦИЯ» РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Задача номер один для многих компаний в настоящее время — сократить лишние расходы. В то же время и оптимизация налоговой нагрузки уж точно лишней не будет. Одним из способов такой экономии является комбинирование различных режимов налогообложения.
Здравствуйте! Наша компания применяет общий режим налогообложения. Занимаемся розничной торговлей в разных регионах РФ. Руководство планировало открыть торговую точку и в Москве. С этой целью было приобретено небольшое помещение в многоэтажке. Однако и по сей день торговля через этот объект не ведется. Волнует вопрос: а не нужно ли было организацию поставить на учет в качестве плательщика торгового сбора с момента регистрации соответствующих прав на указанное помещение?
Ваши опасения напрасны. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 412 Налогового кодекса (далее — Кодекс) объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала. При этом согласно пп. 1 п. 2 этой же ст. 412 Кодекса датой возникновения объекта обложения сбором признается дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор.
Таким образом, из буквального толкования данных норм следует, что организации и ИП, которые имеют объекты осуществления торговли, но фактически их для торговой деятельности не использующие, представлять в налоговые органы уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не должны. Ведь в силу положений п. 2 ст. 412 Кодекса плательщик сбора представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором, то есть с начала использования объектов движимого и недвижимого имущества непосредственно для торговой деятельности. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и контролирующие органы (см., напр., Письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. N 03-11-09/59842, Письмо ФНС России от 10 ноября 2015 г. N СД-4-3/19613@).
День добрый! Индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения и «вмененку». Проблема в том, что, руководствуясь разъяснениями Минфина России, к примеру, которые содержатся в Письме финансового ведомства от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437, ИП исходил из того, что он вправе нанимать до 100 работников без потери права на ПСН при условии, что в «патентной» деятельности будет задействовано не более 15 человек. Однако в налоговой инспекции настаивают на том, что право на «патентный» спецрежим было утрачено, как только средняя численность наемных работников превысила за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности. Действительно ли это так?
Налоговики в вашем случае руководствуются разъяснениями, которые даны в Письме Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869. Им их ФНС России «спустила» Письмом от 3 августа 2015 г. N ЕД-4-3/13578 для сведения и использования.
Так, чиновники указывают на то, что средняя численность наемных работников, согласно положениям гл. 26.2, 26.3 и 26.5 Налогового кодекса, определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Иными словами, для целей применения УСН, ЕНВД и ПСН показатель средней численности работников определяется по единым правилам. При этом п. 5 ст. 346.43 Кодекса установлено, что при применении «патентного» спецрежима индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но… При этом средняя численность таких работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Таким образом, для целей применения ПСН нужно посчитать всех работников, которые заняты как в «патентной», так и во «вмененной» деятельности. А согласно п. 6 ст. 346.45 Кодекса в случае, если средняя численность работников за налоговый период превысит 15 человек, ИП теряет право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. С момента утраты права на ПСН ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения со всеми, что называется, вытекающими.
Спасибо! Насколько я понимаю, при утрате права на ПСН индивидуальный предприниматель должен за весь период, на который был выдан патент, заплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. Но дело еще в том, что ПСН применялась в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. При этом торговля велась и ведется в Москве. Поскольку в отношении «розницы» применялась ПСН, то торговый сбор ИП не платил и на учет в качестве плательщика данного сбора не вставал. С какого момента тогда у ИП возникает обязанность по уплате торгового сбора?
Согласно п. 2 ст. 411 Налогового кодекса от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен торговый сбор, освобождаются, в частности, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.
В то же время в соответствии с п. 6 ст. 346.45 Кодекса ИП утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:
1) с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые по всем видам «патентной» деятельности, превысили 60 млн руб.;
2) в течение налогового периода было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса (принят на работу «лишний» сотрудник);
3) «патентный» налог не был уплачен в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.
При наличии одного из названных обстоятельств ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом в силу положений п. 7 ст. 346.45 Кодекса суммы «общих» налогов, подлежащие уплате за период, в котором ИП утратил право на применение «патентного» спецрежима, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом вновь зарегистрированные ИП вовсе не освобождены от уплаты торгового сбора.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель, лишившийся права на применение ПСН, за период, на который был выдан патент, должен уплатить «общие» налоги. Плюс ко всему, также «задним числом» придется заплатить и торговый сбор.
Здравствуйте! Скажите, пожалуйста, а насколько вообще совместимы «упрощенка» и «вмененка» в случае, если организация ведет только один вид деятельности — занимается исключительно розничной торговлей?
Ответ на этот вопрос зависит от того, где осуществляется розничная торговля.
Начнем с того, что в соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса (далее — Кодекс) «упрощенка» применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. При этом п. 4 ст. 346.12 Кодекса закреплено, что компании и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД, вправе применять «упрощенку» в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Отсюда следует, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, к примеру розничной торговли, одновременно применять ЕНВД и УСН нельзя. Минфин России в Письме от 25 октября 2015 г. N 03-11-06/3/61231 подтвердил, что данный запрет действует в случае, когда указанный вид деятельности ведется на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В то же время чиновники отметили, что если организация (ИП) ведет один и тот же вид деятельности в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, то при желании она может совмещать УСН и ЕНВД. Аналогичный вывод сделан и в Письме Минфина России от 1 июля 2013 г. N 03-11-06/3/24980.
Здравствуйте! Я являюсь индивидуальным предпринимателем. В течение 2015 г. одновременно применял ПСН, УСН (с объектом налогообложения «доходы») и ЕНВД. В каком порядке следует рассчитывать доход для целей уплаты за себя взносов в ПФР в размере 1 процента с суммы превышения лимита в 300 тыс. руб.?
Индивидуальные предприниматели вне зависимости от выбранного режима налогообложения, а также от того, привлекают они к осуществлению предпринимательской деятельности работников или нет, обязаны ежегодно уплачивать за себя взносы в ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 14, ч. 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Размер «медицинских» взносов определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. В расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года. К примеру, за 2015 г. размер индивидуальных взносов в ФФОМС составляет 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес., Закон от 1 декабря 2014 г. N 408-ФЗ).
Порядок расчетов индивидуального предпринимателя за себя с ПФР несколько сложнее. Все ИП (мы говорим о предпринимателях, которые имели статус ИП в течение всего 2015 г.) платят фиксированный платеж в ПФР, который рассчитывается как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). За 2015 г. этот платеж равен 18 610,80 руб. (5965 руб. x 26% x 12). В том случае, если доход ИП за 2015 г. не превысил 300 тыс. руб., на этом его расчеты с ПФР будут закончены. В противном случае с дохода, превышающего 300 тыс. руб., необходимо дополнительно уплатить 1 процент с суммы такого излишка.
В данном случае необходимо отметить, что для целей обложения взносами доходы ИП считаются в особом порядке. Так, если ИП применяет общий режим налогообложения, «упрощенку» или ЕСХН, то он учитывает доходы, полученные от предпринимательской деятельности. ИП-«вмененщики» в этих целях ориентируются на сумму «вмененного» им дохода. А при применении ПСН — на потенциально возможный к получению доход (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При этом в том случае, если ИП применяет сразу несколько налоговых режимов, облагаемые взносами доходы суммируются.
Спасибо! Скажите, а можно уплаченные за себя взносы во внебюджетные фонды учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? Дело в том, что ни «патентный» налог, ни «вмененный» уменьшить на свои личные взносы нельзя, поскольку для ПСН такой возможности не предусмотрено, а в рамках ЕНВД их можно учитывать только при отсутствии наемных работников.
Индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы», которые не производят выплат и иных вознаграждений физлицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК). В том случае, если будут иметь место выплаты в пользу физлиц, то «упрощенный» налог уменьшается уже с учетом ограничения — не более 50 процентов от исчисленной суммы налога. При этом в состав вычета включаются как взносы за себя, так и взносы, начисленные на выплаты, произведенные в пользу физлиц, а также больничные, оплаченные за счет средств работодателя, и т.д.
Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса не установлена возможность уменьшения суммы «патентного» налога на сумму страховых взносов. В связи с этим в свое время Минфин решил, что ИП, не имеющий наемных работников и совмещающий УСНО и ПСН, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (см. Письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. N 03-11-09/5130, ФНС России от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8534@ и т.д.).
Представляется, что логика финансистов может быть распространена и на рассматриваемую ситуацию, поскольку и гл. 26.3 Кодекса не дает возможности «вмененщикам», имеющим наемных работников, учитывать уплаченные за себя взносы. Однако учтите, что уменьшение «упрощенного» налога в данном случае производится с учетом названного 50-процентного ограничения от суммы исчисленного налога. Плюс ко всему на сегодняшний день рискованно учитывать при налогообложении взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя, с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
То есть я правильно понимаю, что дополнительные взносы в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., учесть при расчете «упрощенного» налога нельзя?
До недавнего времени в этой части никаких проблем не было. Минфин разъяснял, что исходя из положений ч. 1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями за расчетный период с учетом его дохода. То есть фиксированными являются в том числе и взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 тыс. руб. (см., напр., Письма Минфина России от 1 сентября 2014 г. N 03-11-09/43709, от 24 октября 2014 г. N 03-11-11/53927, Письмо ФНС России от 12 сентября 2014 г. N ГД-4-3/18435@ и т.д.). Аналогичная позиция представлена и в Письме Минфина России от 29 декабря 2014 г. N 03-11-09/68180. Причем данное разъяснение финансистов Письмом ФНС России от 16 января 2015 г. N ГД-4-3/330@ было направлено в территориальные налоговые органы фактически как руководство к действию.
Однако не так давно представители Минфина решили свою позицию переиграть. В Письме от 6 октября 2015 г. N 03-11-09/57011 чиновники пришли к выводу, что фиксированным размером признается размер страховых взносов, определяемый в качестве постоянной величины по формуле как произведение МРОТ на количество месяцев в году и соответствующих тарифов страховых взносов в ПФР и ФФОМС. При этом сумма страховых взносов, исчисленная как 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов. На этом основании в Минфине пришли к выводу, что такие дополнительные взносы не могут быть учтены ни при расчете «упрощенного» налога, ни при расчете «вмененного» налога вне зависимости от того, производятся ИП выплаты в пользу физлиц или нет.
Да, но ведь это же обязательный платеж? Почему же его нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога, как и другие обязательные взносы, подлежащие уплате в ПФР?
На самом деле позиция представителей Минфина России, изложенная в Письме от 6 октября 2015 г. N 03-11-09/57011, представляется довольно спорной. Однако если учесть, что это Письмо является ответом на запрос ФНС, то, скорее всего, налоговики «на местах» как минимум возьмут ее на вооружение. Соответственно, в случае учета «сверхдоходных» взносов на «доходной» УСН нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу пока не сформирована. Между тем представляется, что шансы ИП отстоять в суде свое право на учет «сверхдоходных» взносов в суде достаточно велики. Дело в том, что в соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи. А в п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ как раз установлен порядок расчета взноса на ОПС в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб.
Здравствуйте! Организация применяет ЕНВД в отношении услуг общественного питания. В ближайшее время в целях улучшения сервиса обслуживания своих клиентов планируем пустить в продажу собственные подарочные сертификаты. Обладатель такого сертификата сможет у нас же приобрести кондитерские и др. изделия на сумму, равную номиналу сертификата. Волнует только один вопрос: продажа сертификатов не подведет компанию под уплату «общих» налогов?
Вам не о чем волноваться. Продажа собственных сертификатов, предъявителям которых будут реализованы услуги общепита (кондитерские изделия и т.п.), за рамки «вмененки», применяемой в отношении услуг общепита, не выходит. То есть никаких лишних налогов организации платить не придется. Подтверждение тому можно найти и в письмах контролирующих органов. К примеру, в Письме от 30 сентября 2015 г. N 03-11-11/55819 представители Минфина России констатировали, что в качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата. Подарочный сертификат не является товаром, он дает право предъявителю получить услуги на сумму, указанную в сертификате. На этом основании чиновники пришли к выводу, что сумма от реализации подарочного сертификата, полученная налогоплательщиком, является предварительной оплатой в счет оказания услуг, которые будут оказаны в будущем. И если продажа подарочных сертификатов на предоставление услуг общественного питания производится в рамках оказания услуг общественного питания и не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, то применяется один налоговый режим, в частности ЕНВД.
Напомним, что в соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса «вмененка» применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса. В данном перечне, помимо всего прочего, поименована и деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, производимых через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому такому объекту.
День добрый! У меня также вопрос связан с продажей сертификатов. Дело в том, что наша компания применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли. И подарочные сертификаты мы рассматривали как товар. Соответственно, операции по реализации подарочных сертификатов мы относили к розничной торговле. Сейчас вы говорите, что сертификаты — это не товар… Значит ли это, что продажа таких сертификатов выходит за рамки «вмененной» розницы?
Действительно, в Письме от 19 декабря 2014 г. N 03-11-11/65746 представители Минфина России пришли к выводу, что подарочные сертификаты, которые реализуются налогоплательщиками, ведущими розничную торговлю, являются товарами. Чиновники ссылались на ст. 38 Налогового кодекса, согласно которой товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК. А в ст. 128 ГК сказано, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага. Таким образом, заключили финансисты, реализуемые налогоплательщиками, ведущими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами. Соответственно, деятельность по розничной продаже таких сертификатов можно перевести на «вмененку».
Представляется, что аргументы представителей Минфина ошибочны. Ведь подарочная карта по своей природе является лишь подтверждением факта возникновения обязательства перед держателем карты. А потому она не отвечает признакам товара, определенным ст. 38 Налогового кодекса. Кстати говоря, и Верховный Суд РФ в Определении от 25 декабря 2014 г. по делу N 305-КГ14-1498, принимая во внимание специфику отношений, связанных с обращением подарочных сертификатов, пришел к выводу, что денежные средства, полученные от реализации этих сертификатов, являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. А вот обмен подарочной карты (сертификата) на товары является уже реализацией товара.
В то же время считаем, что общий вывод чиновников, который заключается в том, что продажа подарочных сертификатов в рамках розничной торговли не выходит за рамки «розничного» ЕНВД, является правильным. Данная позиция основана на том, что сумма от реализации подарочного сертификата, полученная налогоплательщиком, является предварительной оплатой в счет продажи товаров в будущем. То есть продажа сертификатов, дающих их обладателям право приобрести тот или иной товар в определенный период времени и на определенную сумму, неразрывно связана с розничной торговлей, которая может быть переведена на ЕНВД.
Подписано в печать
21.12.2015
——————————————————————
