ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 апреля 2023 г. по делу N А12-27594/2022
Резолютивная часть постановления объявлена — 10.04.2023 года.
Полный текст постановления изготовлен — 13.04.2023 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Волгоградской области апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Шоколад» на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12 января 2023 года по делу N А12-27594/2022 (судья Щетинин П.И.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Шоколад» (400055, г. Волгоград, пр-т им. Героев Сталинграда, д. 26Б, ОГРН: 1133443034405, ИНН: 3461008991)
заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (400080, г. Волгоград, ул. им. Командира Рудь, д. 3А, ОГРН: 1043400590001, ИНН: 3448202020), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: 1043400221127, ИНН: 3442075551),
об оспаривании решения,
при участии в судебном заседании:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области — Вернигорова Я.Д., представитель по доверенности от 30.12.2022 года (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование;
от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области — Вернигорова Я.Д., представитель по доверенности от 09.01.2023 года N 23 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование;
от Общества с ограниченной ответственностью «Шоколад» — Стешенко М.В., представитель по доверенности от 19.07.2022 года N 1 (срок доверенности 2 года), представлено удостоверение адвоката.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Шоколад» (далее — ООО «Шоколад», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее — МРИ ФНС N 11 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) N 1590 от 15.08.2022.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 12 января 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и вынести новое решение, которым заявленные требования удовлетворить.
МРИ ФНС России N 11 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО «Шоколад» в 2021 году применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы».
Основным видом деятельности ООО «Шоколад» является «Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания» (ОКВЭД 56.29).
ООО «Шоколад» в налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Шоколад» за 2021 год.
Выявленные нарушения отражены в акте налоговой проверки от 30.05.2022 N 1501.
По результатам проведенной проверки Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области вынесено решение N 1590 от 15.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекса) в виде штрафа в размере 48 180,60 рубля.
Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 307 303 рублей, а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 795,93 руб.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Шоколад» 22.09.2022 обжаловало его в вышестоящий налоговый орган — УФНС России по Волгоградской области.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.09.2022 N 1021 апелляционная жалоба ООО «Шоколад» удовлетворена частично.
Так решением УФНС России по Волгоградской области отменено решение налогового органа N 1590 от 15..08.2022 года в части уменьшения налога уплачиваемого в связи с применением УСН за 2021 год на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в размере 6 742,85 рублей и на сумму выплаченного работодателем пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 713,88 рублей, а также размер штрафных санкций снижен в 4 раза.
Данное обстоятельство явилось основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области от 15.08.2022 N 1590.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени и штрафа.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.
Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления налога, пени и штрафа послужили выводы Инспекции о неправомерном применении ООО «Шоколад» льготной ставки в размере 4%, что привело к неполному исчислению единого налога по УСН за 2021 год в сумме 307 303 руб.
Согласно статье 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Согласно п. 7 ст. 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» налоговая ставка 4 процента установлена в случае, если объектом налогообложения являются доходы.
Указанная ставка применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:
1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:
для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, — не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;
2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.
Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:
Ср = SUM В / К / П, где
SUM В — сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;
К — количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;
П — 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, — количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.
Согласно данным Расчета по страховым взносам за 2020 год ООО «Шоколад» количество работников составляет 17 человек.
Согласно данным расчета по страховым взносам за 2021 год количество работников составляет 21 человек. (в разделе «Прил.1. Расчет сумм СВ на обязательное пенсионное и медицинское страхование» по строке 11_020), сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию составляет 3 522 014,88 рублей (в разделе «Прил.1. Расчет сумм СВ на обязательное пенсионное и медицинское страхование» по строке 11_030).
Таким образом, расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц сложился следующим образом: 3 522 014,88 руб. / 21 чел. / 12 мес. = 13 976,24 рублей.
Размер минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год составил 14 159,6 руб.
При указанных обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Шоколад» не соответствует требованиям п. 7 ст. 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009, для применения ставки налога по УСН в размере 4%.
Оспаривая выводы налогового органа, Общество указывает на то, что расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц произведен налоговым органом неверно.
Судебная коллегия апелляционной инстанции считает доводы Общества необоснованными, поскольку налоговым органом расчет произведен в четком соответствии с формулой установленной п. 7 ст. 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Ссылки заявителя апелляционной жалобы о том, что ООО «Шоколад» размер средней заработной платы в 2021 году составлял 20 840 руб. 32 коп., подлежат отклонению судебной коллегией апелляционной инстанции, поскольку названный расчет произведен не по формуле установленной п. 7 ст. 1 Закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (3 522 014,88 руб. / 169 чел. = 20 840,32 руб.).
Также, относительно довода заявителя о «некорректном расчете инспекцией среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср)» ООО «Шоколад» в части определения коэффициента К, без учета того, что часть сотрудников трудятся неполный рабочий день, судом первой инстанции и налоговым органом правомерно отмечено, что в соответствии с п. 7 Закона Волгоградской области «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» N 1845-ОД от 10.02.2009, коэффициент К формулы расчета среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, определен, как количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы.
Согласно строкам 21, 27 приложения 1 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, представленного ООО «Шоколад» в инспекцию электронно 10.01.2022 (рег. N 1368866399), количество застрахованных лиц организации с начала расчетного периода (2021), с выплат которым начислены СВ (страховые взносы) составляет — 21 чел. (т. 1 л.д. 32).
Таким образом, количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы ООО «Шоколад» на основании, представленного налогоплательщиком Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за 12 месяцев 2021 года составило 21 человек.
При указанных обстоятельствах, судебная коллегия признает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что расчет суммы среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, произведенных ООО «Шоколад» в размере равный 13 976,24 руб., является корректным и произведен налоговым органом в соответствии с п. 7 Закона Волгоградской области N 1845-ОД от 10.02.2009 «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
На основании вышеизложенного ссылка заявителя на Приказ Росстата от 24.11.2021 N 832 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации» правомерно отклонена судом первой инстанции.
Принимая во внимание вышеизложенное, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о неправомерном занижении ООО «Шоколад» налоговой базы по УСН.
Доводы заявителя апелляционной жалобы были рассмотрены судом первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку и не опровергают законности и обоснованности принятого судебного акта.
Оснований для иной правовой оценки доказательств, представленных в материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает.
Арбитражный суд Волгоградской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба ООО «Шоколад» удовлетворению не подлежит.
При подаче апелляционной жалобы ООО «Шоколад» чеком по операции от 10.02.2023 (идентификатор платежа 850715217116MRLW) уплачена государственная пошлина в размере 3000 (три тысячи) руб.
В соответствии с разъяснениями, изложенными пункте 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ размеров.
Таким образом, при подаче апелляционной жалобы ООО «Шоколад» подлежала уплате государственная пошлина в сумме 1500 руб.
При таких обстоятельствах, государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату ООО «Шоколад» из федерального бюджета, как излишне уплаченная.
Руководствуясь статьями 268 — 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12 января 2023 года по делу N А12-27594/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу — без удовлетворения.
Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Шоколад» (ОГРН 1133443034405, ИНН 3461008991) из федерального бюджета излишне уплаченную за рассмотрение апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1500 руб., перечисленную чеком от 10.02.2023.
Выдать ООО «Шоколад» справку на возврат государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275 — 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
В.В.ЗЕМЛЯННИКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.М.СТЕПУРА
——————————————————————
