АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 июля 2024 г. N Ф09-4145/24
Дело N А47-9427/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2024 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2024 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Сухановой Н.Н.,
судей Жаворонкова Д.В., Кравцовой Е.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой Н.С. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Андреева Александра Николаевича (далее — предприниматель Андреев А.Н., налогоплательщик, заявитель, предприниматель) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.12.2023 по делу N А47-9427/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2024 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области (далее — инспекция, налоговый орган) — Бидонова А.А. (доверенность от 28.05.2024).
Предприниматель Андреев А.Н. обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 13.03.2023 N 1104.
Решением суда от 13.12.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2024 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе предприниматель просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
По мнению подателя жалобы, налоговым периодом по патентной системе налогообложения (далее — ПСН) в 2021 году признается календарный месяц, в 2021 году налогоплательщик применял ПСН, 09.06.2022 им в инспекцию представлено заявление об утрате права на применение ПСН с 01.10.2022 и в случае превышения лимита по выручке необходимо осуществить расчет налога не с начала года, а с начала месяца, в котором допущено превышение.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.
Проверив в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, инспекцией на основании представленной предпринимателем Андреевым А.Н. уточненной налоговой декларации по налогу по упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) за 2021 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.03.2023 N 1104.
С учетом решения от 12.04.2023 N 11-10/1732дсп о внесении изменений в решение от 13.03.2023 N 1104 предпринимателю Андрееву А.Н. предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 4 566 443 руб. и штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в размере 1404 руб.
Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о превышении предпринимателем законодательно закрепленного предельного размера доходов для применения ПСН (60 000 000 руб.), об утрате налогоплательщиком права на применение ПСН с 01.01.2021, в связи с чем занижена база по УСН.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 26.05.2023 N 16-08/07985 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с вынесенным решением инспекции, предприниматель Андреев А.Н. обратился в арбитражный суд.
Суды двух инстанций, руководствуясь положениями статей 346.45, 346.49 НК РФ, согласились с позицией инспекции об утрате предпринимателем права на применение ПСН с 01.01.2021, в связи с чем пришли к выводу о законности решений налогового органа.
Окружной суд, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами нижестоящих инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
На основании пункта 1 статьи 346.44 НК РФ налогоплательщиками ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система налогообложения.
Налоговый период в отношении ПСН определен в статье 346.49 НК РФ.
Согласно пункта 1 статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи Кодекса.
Период, на который выдается патент, а также перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлены статьей 346.45 НК РФ.
В силу пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб., то налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ).
Таким образом, вопреки позиции заявителя, подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент.
Неустранимых сомнений, противоречий и неясности положения пункта 6 статьи 346.45 НК РФ не содержат.
В данном случае патент выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Следовательно, началом налогового периода, на который выдан патент, применительно к положениям подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ является 01.01.2021.
Предприниматель не воспользовался правом на получение патента с более коротким сроком действия, приобретя его на год, в связи с чем несет все риски наступления неблагоприятных последствий.
Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@, согласно которому в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. руб.) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на УСН с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 01.01.2021 и письмами Минфина России от 30.12.2021 N 03-11-11/108301, от 24.12.2021 N 03-11-11/105935, от 20.01.2022 N 03-11-11/3115, от 24.01.2022 N 03-11-11/4222.
Такой правовой подход поддержан и в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2024 по делу N А09-2187/2023, от 29.01.2024 по делу N А40-17492/2023.
Суд кассационной инстанции находит правильным применение судами подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ при рассмотрении настоящего спора, а с учетом фактических обстоятельств, установленных судами, поддерживает их вывод о том, что действия заявителя образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Довод кассатора о том, что определение в законодательстве в качестве налогового периода в один месяц предполагает возможность пересчета обязательств именно в рамках того месяца, в котором произошло превышение размера выручки, отклоняется, по причине того, что данное утверждение противоречит целям вышеупомянутого законоположения, в таком случае отпадает потребность в получении патентов на более короткие сроки, поскольку, как следует из позиции предпринимателя, налогоплательщик в любой момент в течение года может перейти на иную систему налогообложения, при превышении предельного размера выручки.
В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы.
Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит.
По существу ее доводы основаны на ином толковании норм материального права, которое не следует из их содержания.
Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба — без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.12.2023 по делу N А47-9427/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Андреева Александра Николаевича — без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.Н.СУХАНОВА
Судьи
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
Е.А.КРАВЦОВА
