АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 декабря 2024 г. по делу N А21-12118/2023
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А., при участии от акционерного общества «Европа-Калининград» Жерносека В.А. (доверенность от 10.09.2024 N 516-09-00567), рассмотрев 16.12.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Европа-Калининград» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 18.04.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 по делу N А21-12118/2023,
установил:
Акционерное общество «Европа-Калининград», адрес: Калининградская обл., г. Светлый, ул. Гагарина, д. 65, офис 420, ОГРН 1083925014326, ИНН 3913500249 (далее — Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236010, Калининград, Каштановая аллея, д. 28, ОГРН 1043902500069, ИНН 3905012784 (далее — Управление), от 14.03.2023 N 2045, от 16.03.2023 N 1943, 2362 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 18.04.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт — об удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя кассационной жалобы, действующим налоговым законодательством не запрещено представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за отчетный период в отношении своего правопредшественника, в которой исключаются сведения об обязанности по уплате правопредшественником авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (далее — налог на прибыль), срок уплаты которых приходится на период после прекращения деятельности правопредшественника. Таким образом, Общество считает, что с учетом завершения реорганизации 01.08.2022 (то есть до наступления дат 28.08.2022, 28.09.2022), оно было обязано исчислить за правопредшественника ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль только по сроку 28.07.2022.
В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения. Также Управление просило рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие его представителя.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судами, в единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) 01.08.2022 в отношении Общества внесены сведения о завершении процедуры реорганизации (ГРН 2223901655866), в результате которой к налогоплательщику присоединены общество с ограниченной ответственностью «Лигер» (ИНН 3913504973), общество с ограниченной ответственностью «Транс-Агро» (ИНН 3908031256) и акционерное общество «Балт-Транс» (ИНН 3913010149).
После окончания реорганизации Общество 26.09.2022 подало за каждого из правопредшественников уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2022 года (регистрационные номера 1568743439, 1568704213 и 1568732097).
По результатам проведенных камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций, Управление вынесло решения от 14.03.2023 N 2045, от 16.03.2023 N 1943, 2362.
Указанными решениями Управления доначислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за III квартал 2022 года в размере 8 042 635 руб. ООО «Лигер», в размере 15 542 316 руб. АО «Балт-Транс», в размере 1 751 942 руб. ООО «Транс-Агро» (с учетом решения Управления от 21.06.2023 N 17-09/42382 о внесении изменений в решение от 16.03.2023 N 2362).
Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод Управления о неверном исчислении Обществом ежемесячных авансовых платежей за III квартал 2022 года, а именно исчислении только 1/3 части ежемесячных авансовых платежей к уплате по сроку 28.07.2022.
Решениями Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу от 23.06.2023 апелляционные жалобы Общества на указанные решения Инспекции оставлены без удовлетворения.
Общество оспорило решения Управления в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) представленные доказательства, отказали в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.
Согласно пункту 3 статьи 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.
На основании пункта 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285 НК РФ).
Согласно пунктам 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.
В пункте 3 статьи 286 НК РФ установлено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Таким образом, из совокупного толкования положений пунктов 2, 3 статьи 286 НК РФ следует, что налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей обложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено этой статьей.
В силу статьи 50 НК РФ обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей после завершения процедуры реорганизации переходит к правопреемнику.
Суды установили, что Общество 01.08.2022 реорганизовано в результате присоединения к нему ООО «Лигер», ООО «Транс-Агро» и АО «Балт-Транс», в связи с чем у него возникла обязанность составить в отношении присоединенных организаций отдельные налоговые декларации за полугодие (с 01.01.2022 по 30.06.2022) и за последний налоговый период (с 01.01.2022 по 01.08.2022).
Материалами дела подтверждается, что в 2022 году доходы присоединенных организаций превысили 15 миллионов рублей, в связи с чем они были обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
До реорганизации ООО «Лигер», АО «Балт-Транс», ООО «Транс-Агро» представили налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года, в которых в соответствии с положениями статьи 286 НК РФ были исчислены ежемесячные авансовые платежи за III квартал 2022 года.
Таким образом, Общество в налоговых декларациях по налогу на прибыль за ООО «Лигер», АО «Балт-Транс», ООО «Транс-Агро» за последний налоговый период (с 01.01.2022 по 01.08.2022) должно исчислить налог на прибыль, уменьшив его на ранее начисленные авансовые платежи, в том числе на спорные суммы ежемесячных авансовых платежей за III квартал 2022 года.
Суды установили, что в нарушение приведенных норм, Общество 26.09.2022 представило уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 года по реорганизованным организациям, в которых исчислена только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей за III квартал 2022 года по сроку 28.07.2022.
Поскольку Обществом в нарушение положений пунктов 2, 3 статьи 286 НК РФ и раздела 5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, в строке 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом» листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2022 года не исчислены ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2022 года, судами первой и апелляционной инстанций сделан вывод о том, что оснований к удовлетворению требований Общества не имеется.
Оснований для иных выводов суд кассационной инстанции не находит.
Иное толкование Обществом положений налогового законодательства само по себе не подтверждает наличие судебной ошибки при рассмотрении настоящего спора.
Ввиду того, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 18.04.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 по делу N А21-12118/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества «Европа-Калининград» — без удовлетворения.
Председательствующий
С.В.ЛУЩАЕВ
Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Ю.А.РОДИН
——————————————————————
