АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 июля 2024 г. N Ф06-5134/2024
Дело N А57-24043/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 июля 2024 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мосунова С.В.,
судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),
при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области — Егоровой Н.А., доверенность от 10.10.2022,
Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области — Сарсенгалиевой К.А., доверенность от 15.02.2024,
при участии в Арбитражном суде Поволжского округа представителей:
общества с ограниченной ответственностью «СФЦ» — Лебедевой Е.С., доверенность от 08.09.2023,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области — Черекаевой М.С., доверенность от 09.01.2024,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СФЦ»
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 06.02.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024
по делу N А57-24043/2023
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СФЦ» (ОГРН 1036405415496, ИНН 6454066980) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (ОГРН 1023403430082, ИНН 3444069673), заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), о признании незаконными сообщений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «СФЦ» (далее — ООО «СФЦ», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее — МИФНС N 8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) с заявлением:
— о признании недействительным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога от 26.04.2023 N 3661648, вынесенного в отношении объекта недвижимости — помещения 1 с кадастровым номером 64:48:030211:24, расположенного по адресу: г. Саратов, ул. Высокая, д. 12А;
— о признании недействительным сообщения об отказе в исполнении заявления о распоряжении от 02.08.2023 N 10876;
— об обязании МИФНС N 8 по Саратовской области зачесть ООО «СФЦ» излишне оплаченный в 2022 году налог на имущество в размере 7 201 000 руб. в счет оплаты налога на имущество за 2023 год.
К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (далее — МИФНС N 20 по Саратовской области), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее — УФНС по Саратовской области).
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 06.02.2024, оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024, в удовлетворении заявленных ООО «СФЦ» требований отказано.
ООО «СФЦ» обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
В своих отзывах МИФНС N 8 по Саратовской области, МИФНС N 20 по Саратовской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просят оставить их без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей заявителя, налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ), не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, ООО «СФЦ» зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица 11.12.2003, основной вид деятельности с 28.04.2022 — аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества (ОКВЭД 68.20.21); до 28.04.2022 — покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД 68.10).
ООО «СФЦ» на праве собственности принадлежит нежилое помещение 1, расположенное по адресу: г. Саратов, ул. Высокая, д. 12А, кадастровый номер 64:48:030211:24, которое сдается обществом в аренду ООО «Агроторг». Кадастровая стоимость указанного имущества в 2022 году составляет 379 000 000 руб.
Указанный объект недвижимости включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
ООО «СФЦ» от МИФНС N 8 по Саратовской области по телекоммуникационным каналам связи получено сообщение от 26.04.2023 N 3661648 об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество за 2022 год, в соответствии с которым сумма налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 64:48:030211:24 составила 7 580 000 руб. исходя из кадастровой стоимости 379 000 000 руб. и налоговой ставки 2%
ООО «СФЦ», не согласившись с размером исчисленного налога, 14.06.2023 направило в адрес налогового органа пояснение с обоснованием позиции о необходимости применения пониженной налоговой ставки 0,1%, предусмотренной Законом Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее — Закон Саратовской области N 73-ЗСО).
Ответ на данное пояснение общество не получило, в связи с чем обратилось в УФНС по Саратовской области с жалобой, в которой также указывало на то, что в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 64:48:030211:24 подлежит применению налоговая ставка 0,1%
Решением УФНС по Саратовской области от 28.08.2023 жалоба ООО «СФЦ» оставлена без удовлетворения
Также ООО «СФЦ» 01.08.2023 обратилось в МИФНС N 8 по Саратовской области с заявлением о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, в котором просило произвести зачет денежных средств в сумме 7 201 000 руб. в счет уплаты налога на имущество за 2023 год
Налоговым органом отказано в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем зачета в сумме 5 983 245,47 руб. Причина отказа — отсутствует положительное сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении. В адрес ООО «СФЦ» налоговым органом направлено сообщение от 02.08.2023 N 10876
ООО «СФЦ» обратилось в УФНС по Саратовской области с жалобой на сообщение от 02.08.2023 N 10876. В жалобе общество указывает на то, что положительное сальдо на едином налоговом счете отсутствует ввиду необоснованного применения инспекцией налоговой ставки по налогу на имущество в размере 2%, тогда как ООО «СФЦ» подпадает под условия для применения пониженной налоговой ставки 0,1%.
Решением УФНС по Саратовской области от 22.11.2023 жалоба ООО «СФЦ» на сообщение от 02.08.2023 N 10876 оставлена без удовлетворения
Полагая свои права нарушенными, ООО «СФЦ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее — ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Законом Саратовской области N 73-ЗСО в соответствии с НК РФ установлен и введен в действие на территории Саратовской области налог на имущество организаций (далее — налог), определены налоговая ставка, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Положения пункта 1 статьи 1.1 Закона Саратовской области N 73-ЗСО аналогичны положениям пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 2 Закона Саратовской области N 73-ЗСО определено, что налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 2%.
Пунктом 6 постановления Правительства Саратовской области от 23.05.2018 N 280-П «Вопросы Комитета по управлению имуществом Саратовской области» установлено, что Комитет является уполномоченным органом субъекта Российской Федерации — Саратовской области, в частности, на определение на налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ
Распоряжением Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23.11.2021 N 1244-р определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Принадлежащий ООО «СФЦ» объект недвижимого имущества кадастровый номер 64:48:030211:24, включен в вышеназванный перечень.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО, налоговая ставка устанавливается в размере 0,1% в 2022 году в отношении торговых центров (комплексов), соответствующих требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.
Основанием для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 4 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области N 73-ЗСО, является одновременное соблюдение следующих условий:
— налогоплательщик согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) по состоянию на 01.04.2022 осуществляет основной вид экономической деятельности согласно ОКВЭД: аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества;
— среднесписочная численность работников за налоговый период, в котором применяется установленная подпунктом 4 настоящего пункта налоговая ставка в размере 0,1%, составляет не менее 90% среднесписочной численности работников, отраженной налогоплательщиком в отчетности, предоставляемой в налоговый орган за предшествующий налоговый период. Данное условие не распространяется на организации, созданные в 2022 году.
Из буквального содержания указанной нормы, отметил суд первой инстанции, следует, что налоговая ставка в размере 0,1% применяется исключительно налогоплательщиками, которыми в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.04.2022 вид деятельности — аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имущества (ОКВЭД 68.20.21), указан в качестве основного вида деятельности.
Судом первой инстанции установлено, что в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.04.2022 в качестве основного вида деятельности Общества указан вид деятельности — покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД 68.10).
Из выписки из ЕГРЮЛ следует, что сведения об основном виде деятельности Общества с указанием ОКВЭД 68.20.21 «Аренда и управление собственным или арендованным торговым объектом недвижимого имуществом» внесены заявителем в ЕГРЮЛ только 28.04.2022.
Следовательно, указал суд первой инстанции, являются необоснованными доводы заявителя о том, что ООО «СФЦ» по состоянию на 01.04.2022 фактически соответствовало всем условиям, установленным Законом Саратовской области N 73-ЗСО для применения налоговой ставки в размере 0,1%, и налоговым органом правомерно исчислен Обществу налог на имущество организаций в отношении спорного объекта недвижимого имущества за 2022 год по налоговой ставке в размере 2%, предусмотренной подпунктом 3 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области N 73-ЗСО.
Также Заявитель указывает, что в итоге сумма налога на имущество, исчисленная инспекцией (7 580 000 руб.), была им уплачена, однако, заявитель считает, что часть суммы (превышающая 0,1%) исчислена и уплачена им излишне.
Налогоплательщиком 01.08.2023 в Инспекцию направлено заявление о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Заявитель просил зачесть 7 201 000 руб.
Инспекцией в адрес Общества направлено оспариваемое Сообщение N 10876, которым частично отказано в исполнении вышеназванного заявления налогоплательщика в связи с отсутствием положительного сальдо на едином налоговом счете Общества (отказано в части суммы — 5 983 245,47 руб., в остальной части (1 217 754,53 руб.) сумма налога зачтена).
Суд первой инстанции, указав, что налог на имущество организаций в отношении спорного объекта недвижимого имущества обоснованно исчислен Инспекцией за 2022 год по налоговой ставке в размере 2%, предусмотренной подпунктом 3 пункта 5 статьи 2 Закона Саратовской области N 73-ЗСО, сообщение N 10876 счел соответствующим законодательству о налогах и сборах.
С учетом вышеизложенного суд первой инстанции отказал ООО «СФЦ» в удовлетворении заявленных требований.
Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело, согласился с выводами суда первой инстанции.
В кассационной жалобе ООО «СФЦ» оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, считая подход налогового органа и судов формальным.
Доводы кассационной жалобы ООО «СФЦ» сводятся к повторному изложению фактических обстоятельств дела, повторяют аргументацию общества в судах первой и апелляционной инстанций, были предметом судебного разбирательства, им дана соответствующая оценка в обжалуемых судебных актах.
Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).
В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.
В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.
Доводы, указанные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, а направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении данного дела, и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 06.02.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024 по делу N А57-24043/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
С.В.МОСУНОВ
Судьи
Р.Р.МУХАМЕТШИН
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
——————————————————————
