АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 марта 2016 г. по делу N А40-120299/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 10.03.2016
Полный текст постановления изготовлен 16.03.2016
Арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А. судей: Егоровой Т.А., Жукова А.В.,
при участии в заседании:
от заявителя Зиатдинов Э.Ш. — дов. N 969/1 от 29.06.2015
от ИФНС России N 15 по г. Москве Анисимов П.Н. — дов. N 02-11/004829 от 01.02.2016, Глинская Н.А. — дов. N 02-11/073351 от 24.08.2015, Жуков Д.П. — дов. N 02-11/004807 от 01.02.2016
рассмотрев 10.03.2016 в судебном заседании кассационную жалобу
ЗАО «СТС ЛОГИСТИКС»
на решение от 23.09.2015
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Лакоба Ю.Ю.,
на постановление от 01.12.2015
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Кочешковой М.В., Нагаевым Р.Г., Голобородько В.Я.,
по заявлению ЗАО «СТС ЛОГИСТИКС» (ИНН: 7713611372, ОГРН: 1077746376311)
к Инспекции ФНС России N 15 по г. Москве (ИНН 7715045002)
о признании недействительным решения,
установил:
Закрытое акционерное общество «СТС Логистикс» (далее — Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по г. Москве (далее — Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 03-08/1466 от 04.03.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений, внесенных решением УФНС по г. Москве от 12.05.2015 N 21-19/045525.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.09.2015, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2015, в удовлетворении заявления отказано.
Законность принятых судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 АПК РФ по кассационной жалобе Общества, в которой со ссылкой на неправильное применение судами норм материального права, просит судебные акты отменить в части отказа в учете для целей налога на прибыль выплаченных выходных пособий, и принять по делу новое решение о признании недействительным решения в указанной части.
В судебном заседании представитель заявителя доводы кассационной жалобы поддержал, судебные акты просил отменить.
Представители Инспекции против жалобы возражали по основаниям, изложенным в судебных актах.
Поскольку заявитель кассационной жалобы обжалует судебные акты только в части отказа в учете для целей налога на прибыль выплаченных выходных пособий, то в силу пункта 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность решения и постановления в обжалуемой части.
Обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции полагает, что судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права.
Как установлено судами и следует из материалов дела по результатам выездной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 составлен акт N 03-08/1195 от 31.12.2014 и вынесено решение N 03-08/1466 от 04.03.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены суммы неуплаченных налогов в сумме 7 267 089,00 руб.; суммы соответствующих пени в размере 1 005 014, 00 руб.; Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 445 098,00 руб.; уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в сумме 22 431 265 руб.; предложено внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/045525@ от 12.05.2015 решение Инспекции отменено в части отказа ЗАО «СТС Логистикс» в учете в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумм компенсаций, понесенных арендодателем расходов, связанных с уплатой налогов, включенных в переменную часть арендной платы, а также принятия к вычету НДС с указанных сумм компенсаций, в остальной части решение оставлено без изменения.
Основанием доначисления налога на прибыль организаций явился вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 255, пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) Обществом неправомерно включены в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон.
Отказывая в удовлетворении требований по данному эпизоду, суды согласились с выводом Инспекции о том, что выплаченные работникам при увольнении компенсации не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений, Трудовым Кодексом РФ не предусмотрена выплата компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, указанные расходы также не могут быть признаны экономически оправданными затратами, поскольку не направлены на получение дохода Обществом.
Суды указали, что в проверяемый период Общество заключало с работниками соглашения о прекращении трудовых отношений, которые предусматривали выплату увольняемому работнику выходного пособия (компенсации), не установленной в трудовых договорах и в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее — ТК РФ), с включением выплаченных компенсаций в состав расходов в связи с их экономической обоснованностью и направленностью на получение прибыли, с учетом положений пункта 25 статьи 255 НК РФ и статьи 178 ТК РФ.
Инспекции были представлены дополнения к трудовым договорам работников, составленные в тот же день, что и соглашения о прекращении трудовых договоров.
Расходами согласно статье 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда, включаемым в состав расходов по налогу на прибыль организаций, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен статьей 270 НК РФ.
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), при определении налоговой базы не учитываются.
В силу пункта 49 названной статьи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 раздела VI «Оплата и нормирование труда» являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсации определен в статье 164 Трудового кодекса РФ: денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена выплата компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Закон обязывает выплатить увольняющему сотруднику денежную компенсацию только за неиспользованные отпуска (статья 127 ТК РФ).
Прекращение трудового договора означает прекращение существующих между работником и работодателем трудовых отношений и увольнение работника и выплаченные при увольнении компенсации, предусмотренные соглашением о расторжении договора не могут включаться в состав расходов.
Однако судами не учтено, что перечень расходов на оплату труда, предусмотренный ст. 255 НК РФ, является открытым.
Расходы по выплате компенсаций работникам, высвобождаемым в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон могут быть включены в расходы на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ.
Данный вывод подтверждается разъяснениями, содержащихся в письмах Минфина России N 03-3-06/1/18890 от 03.04.2015, N 03-03-06/1/30009 от 29.07.2013, N 03-03-06/1/29 от 24.01.2012, N 03-03-06/1/224 от 07.04.2011, в соответствии с которыми выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о его прекращении, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Этот вывод также подтверждается последующим (с 01.01.2015 года) изменением редакции п. 9 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Новая редакция не вводит новое правило, а направлена на устранение неопределенности в применении ст. 255 НК РФ.
Поддерживая доводы заявителя, кассационная инстанция принимает во внимание представленные налоговому органу и в материалы дела доказательства, подтверждающие экономическую обоснованность произведенных расходов.
Так заявитель утверждал, что расторжение трудовых договоров с 29 работниками, вовлеченными в работу с клиентом заявителя — ООО «ИКЕА ТОРГ», связано с упразднением структурного подразделения в п. Марушкинское с 10.08.2012.
С каждым из уволенных работником подписывались соглашения о расторжении трудового договора, в которых предусматривалась обязанность работодателя выплатить соответствующие суммы, не превышающие 4-кратный месячный заработок.
Из представленных в дело документов усматривается, что спорные суммы выплачивались уволенным кладовщикам, диспетчерам, операторам высотного штабелера, специалисту по делопроизводству и т.п. и размер этих выплат зависел от их заработка и составлял, например, 48 000 руб., 52 500 руб., 46 534, 5 руб. и т.п. (т. 2 л.д. 85-86).
Заявитель приводил соответствующие обоснования и по другим работникам, уволенным в проверяемый период, которые налоговым органом не оспаривались.
При таких данных суд кассационной инстанции полагает, что оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований не имелось.
Поскольку фактические обстоятельства установлены, но судами неправильно применен закон, суд кассационной инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, принимает новый судебный акт об удовлетворении заявления налогоплательщика в обжалуемой части.
Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 23.09.2015 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2015 по делу N А40-120299/2015 отменить в части отказа в удовлетворении требований по эпизоду учета для целей налога на прибыль выплаченных выходных пособий.
Признать недействительным решение ИФНС РФ N 15 по г. Москве N 03-08/1466 от 04.03.2015 о привлечении ЗАО «СТС Логистик» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в учете для целей налога на прибыль выплаченных выходных пособий.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
Т.А.ЕГОРОВА
А.В.ЖУКОВ
——————————————————————
