АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 сентября 2024 г. N Ф03-3802/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2024 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи Луговой И.М.
судей Никитиной Т.Н., Ширяева И.В.
при участии:
от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Камчатскому краю:
от Контрольного управления Администрации Петропавловск-Камчатского городского округа — муниципальное учреждение: Соколова А.А., представитель по доверенности от 09.01.2024 N 1; Савченкова А.В., представитель по доверенности от 22.08.2024 N 7;
рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу Контрольного управления администрации Петропавловск-Камчатского городского округа — муниципальное учреждение
на решение от 13.03.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2024
по делу N А24-5558/2023 Арбитражного суда Камчатского края
по иску Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Камчатскому краю (ОГРН 1084101000037, ИНН 4101121182, адрес: 683003, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Ленинградская, д. 124, к. Б)
к Контрольному управлению администрации Петропавловск-Камчатского городского округа — муниципальное учреждение (ОГРН 1154101004683, ИНН 4101172701, адрес: 683001, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Советская, д. 22)
о взыскании 7 084,79 руб.
установил:
Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Камчатскому краю (далее — истец, фонд) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с иском к Контрольному управлению администрации Петропавловск-Камчатского городского округа — муниципальное учреждение (далее — ответчик, управление, страхователь) о взыскании 7 084,79 руб. излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения.
Решением от 13.03.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного суда от 23.05.2024, исковые требования удовлетворены.
Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, считая их незаконными, необоснованными, вынесенными с нарушением норм материального права, управление обратилось с кассационной жалобой в Арбитражный суд Дальневосточного округа, в которой просит судебные акты отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении требований.
Управление в жалобе и его представители в онлайн судебном заседании настаивали, что выводы судов о согласии с фондом в части переплаты работникам страхователя пособий по нетрудоспособности, необоснованны, поскольку материальная помощь является элементом оплаты труда муниципального служащего, подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование и, соответственно, в средний заработок для исчисления пособия.
Фонд отзыв не представил, явку представителей не обеспечил, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права в оспариваемой части, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Судами из материалов дела установлено, что в соответствии с решением от 22.08.2022 N 41002280001741 о проведении выездной проверки в отношении страхователя в период с 22.08.2022 по 21.10.2022 фондом проведена выездная проверка полноты и достоверности предоставляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.
В ходе проверки, в том числе установлено, что страхователем в нарушение части 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) суммы материальной помощи, поименованные в подпункте 11 пункта 1 статьи 422 НК РФ, излишне включены в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности в отношении следующих застрахованных лиц:
1) Голятин Игорь Александрович, листок нетрудоспособности от 16.03.2020 N 342258117232, сумма излишне понесенных расходов составила 175,36 руб.;
2) Санкин Иван Олегович, листок нетрудоспособности от 20.01.2021 N 910053798091, сумма излишне понесенных расходов составила 175,40 руб.;
3) Пискарева Татьяна Андреевна, листок нетрудоспособности от 28.02.2020 N 375072032376, сумма излишне понесенных расходов составила 26,28 руб.;
4) Санкин Иван Олегович, листок нетрудоспособности от 29.07.2021 N 382986206497, сумма излишне понесенных расходов составила 96,47 руб.;
5) Наумов Михаил Алексеевич, листок нетрудоспособности от 07.12.2021 N 910095276246, сумма излишне понесенных расходов составила 142,48 руб.;
6) Шмыков Михаил Викторович, листок нетрудоспособности от 12.07.2021 N 910072448710, сумма излишне понесенных расходов составила 102,40 руб.;
7) Липовцева Светлана Олеговна, листок нетрудоспособности от 26.03.2019 N 322796188453, сумма излишне понесенных расходов составила 2 136,06 руб.;
8) Липовцева Светлана Олеговна, листок нетрудоспособности от 19.11.2021 N 910092376847, сумма излишне понесенных расходов составила 131,52 руб.;
9) Лучков Борис Степанович, листок нетрудоспособности от 18.08.2021 N 910077165612, сумма излишне понесенных расходов составила 197,28 руб.;
10) Лучков Борис Степанович, листок нетрудоспособности от 21.01.2021 N 910053949006, сумма излишне понесенных расходов составила 65,76 руб.;
11) Лукоянов Анатолий Михайлович, листок нетрудоспособности от 30.12.2020 N 910051742787, сумма излишне понесенных расходов составила 197,28 руб.;
12) Капорина Светлана Юрьевна, листок нетрудоспособности от 24.09.2020 N 910037201607, сумма излишне понесенных расходов составила 186,32 руб.;
13) Кисилева Екатерина Мирославовна, листок нетрудоспособности от 11.10.2019 N 331130619682, сумма излишне понесенных расходов составила 120,56 руб.;
14) Нагорная Татьяна Николаевна, листок нетрудоспособности от 02.08.2019 N 331118668941, сумма излишне понесенных расходов составила 67,50 руб.;
15) Нагорная Татьяна Николаевна, листок нетрудоспособности от 15.08.2019 N 322805370717, сумма излишне понесенных расходов составила 72,27 руб.;
16) Латышева Таисия Сергеевна, листок нетрудоспособности от 02.02.2021 N 910056456599, сумма излишне понесенных расходов составила 32,85 руб.;
17) Кострицкая Анастасия Викторовна, листок нетрудоспособности от 10.03.2020 N 351564137800, сумма излишне понесенных расходов составила 49,32 руб.;
18) Кисилева Екатерина Мирославовна, листок нетрудоспособности от 26.07.2019 N 388416165100, сумма излишне понесенных расходов составила 295,92 руб.;
19) Кисилева Екатерина Мирославовна, листок нетрудоспособности от 14.01.2021 N 910053266202, сумма излишне понесенных расходов составила 54,80 руб.;
20) Кисилева Екатерина Мирославовна, листок нетрудоспособности от 16.03.2020 N 910022326460, сумма излишне понесенных расходов составила 43,84 руб.;
21) Журавлев Александр Анатольевич, листок нетрудоспособности от 05.07.2021 N 910071384240, сумма излишне понесенных расходов составила 98,64 руб.;
22) Иващенко Светлана Витальевна, листок нетрудоспособности от 24.05.2021 N 375611163881, сумма излишне понесенных расходов составила 131,52 руб.;
23) Журавлев Александр Анатольевич, листок нетрудоспособности от 12.04.2019 N 322796462564, сумма излишне понесенных расходов составила 76,72 руб.;
24) Журавлев Александр Анатольевич, листок нетрудоспособности от 26.03.2020 N 342258145557, сумма излишне понесенных расходов составила 43,84 руб.;
25) Журавлев Александр Анатольевич, листок нетрудоспособности от 16.06.2020 N 910029045919, сумма излишне понесенных расходов составила 131,52 руб.;
26) Григорьев Сергей Геннадьевич, листок нетрудоспособности от 15.11.2021 N 910091562536, сумма излишне понесенных расходов составила 131,52 руб.;
27) Голятин Игорь Александрович, листок нетрудоспособности от 25.06.2020 N 358944064911, сумма излишне понесенных расходов составила 295,92 руб.;
28) Басова Кира Викторовна, листок нетрудоспособности от 19.01.2021 N 910053641010, сумма излишне понесенных расходов составила 164,40 руб.
Общая сумма излишне понесенных расходов в связи с назначением пособия по временной нетрудоспособности по выводам фонда составила 5 540,59 руб. Также в ходе проверки установлен факт излишне понесенных расходов в связи с назначением и выплатой Нагорной Татьяне Николаевне пособия по беременности и родам на сумму 1 544,20 руб. Всего — 7 084,79 руб.
Обстоятельства проверки отражены в акте от 21.12.2022 N 41002280001746, по результатам рассмотрения которого принято решение от 07.02.2023 N 41002280001749 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения.
10.04.2023 фондом в адрес управления направлено соответствующее требование об уплате в срок до 10.05.2023.
Неисполнение требования о возврате излишне выплаченных сумм в установленный срок, послужило основанием для обращения фонда с иском в арбитражный суд, который пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований истца.
Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.
Суд округа соглашается с судами, которые обоснованно исходили из следующего.
Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон N 165-ФЗ) определено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора; у застрахованных лиц по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем, если иное не установлено федеральными законами.
В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
Подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ установлено, что страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в том числе пособие по временной нетрудоспособности.
Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Законом N 255-ФЗ, который определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 255-ФЗ финансирование выплаты рассматриваемых пособий осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных частью 2 названной статьи.
В силу статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей).
Согласно части 1 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, в порядке, аналогичном установленному Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
В силу части 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).
В силу пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.
Положениями статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
В частности, в подпункте 12 пункта 1 указанной статьи установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
Аналогичное положение содержится в подпункте 11 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Согласно пункту 1 статья 423 расчетным периодом признается календарный год.
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, и не являются выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.
Из анализа статей 129, 135, 139, 191 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.
Вместе с этим, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, и представляющие собой оплату их труда, подлежат учету вне исключений установленных законодателем.
В силу части 1 статьи 15.1 Закона N 255-ФЗ физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты страхового обеспечения.
В случае, если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (часть 2 статьи 15.1 Закона N 255-ФЗ).
Частью 1 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). В состав убытков входят расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) (пункт 2 статьи 15 ГК РФ).
При этом, лицо, требующее возмещения ущерба, должно доказать противоправность поведения причинителя вреда, его вину, наличие и размер убытков, а также причинно-следственную связь между допущенным нарушением и возникшими убытками. Отсутствие одного из перечисленных условий влечет отказ в удовлетворении требования о взыскании убытков.
Излишне понесенные расходы на выплату страхового обеспечения по смыслу части 2 статьи 15.1 Закона N 255-ФЗ являются убытками, понесенными истцом по настоящему делу (определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2015 N 304-КГ15-5176).
Факт учета в отношении застрахованных лиц при исчислении пособия по временной нетрудоспособности составной части денежного содержания работника вне правил подпункта 11 пункта 1 статьи 422 НК РФ, истцом не оспаривался.
Однако не согласие с фондом в данной части правильных выводов судов не опровергает.
Учитывая вышеизложенное, суд округа соглашается с судами, которые пришли к выводу о том, что страхователь необоснованно включил в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности материальную помощь, оказываемую работодателем своим работникам за расчетный период в размере 4 000 руб.
Расчет фонда основан на положениях Закона N 255-ФЗ и ответчиком не оспорен. Проверив размер предъявленных к взысканию убытков, суды признали их подтвержденными, в том числе в оспариваемой части.
Оснований для утверждения о несоответствии выводов судов установленным по делу обстоятельствам, как и полномочий для переоценки сделанных выводов, у суда округа в силу предоставленных полномочий не имеется.
Поскольку судами правильно установлены все имеющие существенное значение для разрешения спора обстоятельства, верно применены нормы материального права, нарушений процессуальных норм, в том числе влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не допущено, кассационная жалоба — удовлетворению, а судебные акты — отмене, не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 13.03.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2024 в оспариваемых частях по делу N А24-5558/2023 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
И.М.ЛУГОВАЯ
Судьи
Т.Н.НИКИТИНА
И.В.ШИРЯЕВ
——————————————————————
