Вопрос: Согласно условиям заключенного между организациями договора покупатель возвращает поставщику остатки нереализованного товара. Вправе ли поставщик принять НДС к вычету, если покупатель при возврате товара оформил УПД со статусом 1?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 мая 2020 г. N 24-23/3/080514@
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее — Управление) на интернет-обращение ООО от 27.04.2020 сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
В этой связи в рамках предоставления налоговыми органами государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов экспертиза договоров (контрактов) и иных документов, а также оценка конкретных хозяйственных операций не осуществляются и консультационные услуги не оказываются.
Данная позиция подтверждается письмом ФНС России от 27.12.2018 N ГД-4-19/25766@ «О предоставлении консультационных услуг специалистами ФНС России».
Вместе с тем сообщаем, что пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
По смыслу статей 166, 169, 171, 172 НК РФ документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике, который обязан представить документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет.
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу. При этом пунктом 4 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при возврате товара покупателем (за исключением случая, когда покупатель выступает продавцом ранее приобретенных товаров) (Письмо Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850).
При возврате товара продавец вправе оформить корректировочный счет-фактуру, если при реализации товара использовался УПД (форма универсального передаточного документа).
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
Т.М.ЦАРЕВА
13.05.2020
