Вопрос: Об учете расходов на обучение работников сторонней организации в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2018 г. N 03-03-06/1/77361
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ (подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
На основании положений пункта 3 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение работников уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в случае, если такие расходы осуществляются в отношении работников, заключивших с налогоплательщиком трудовые договоры, либо физических лиц, заключивших с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, а также если такое обучение осуществляется на основании договора с соответствующим образовательным учреждением.
В этой связи, учитывая, что организация, заключившая договор со сторонней организацией с целью использования труда работников данной сторонней организации, не является по отношению к указанным работникам работодателем, а данные работники не являются штатными сотрудниками организации, то расходы на их обучение организация не вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенной политики
Минфина России
А.А.СМИРНОВ
29.10.2018
