Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ с сумм компенсации среднего заработка работнику за нарушение срока выплаты зарплаты и морального вреда в связи с незаконным увольнением, выплаченных по решению суда.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2024 г. N 03-15-05/133188
Департамент налоговой политики рассмотрел по компетенции обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 11.11.2024, по вопросам обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц сумм компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, среднего заработка работнику за период с марта 2021 года по декабрь 2021 года и компенсации морального вреда, выплаченных работнику работодателем по решению суда в связи с его незаконным увольнением, а также представления уточненных расчетов по страховым взносам за расчетный период (отчетные периоды) 2021 года и сообщает следующее.
Согласно статье 236 главы 38 «Материальная ответственность работодателя перед работником» Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) при нарушении работодателем установленного срока выплаты, в частности, заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной стопятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от начисленных, но не выплаченных в срок сумм и (или) не начисленных своевременно сумм в случае, если вступившим в законную силу решением суда было признано право работника на получение неначисленных сумм, за каждый день задержки начиная со дня, следующего за днем, в который эти суммы должны были быть выплачены при своевременном их начислении в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, по день фактического расчета включительно.
Кроме того, в соответствии со статьей 21 Трудового кодекса работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном Трудовым кодексом, иными федеральными законами, а в соответствии со статьей 22 Трудового кодекса работодатель обязан возмещать ему такой вред, а также компенсировать моральный вред.
Исходя из положений статьи 394 Трудового кодекса в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула. В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения суд может по требованию работника вынести решение о взыскании в пользу работника денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.
Таким образом, Трудовой кодекс разграничивает понятия возмещения работнику вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсации морального вреда.
О страховых взносах
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
В соответствии с абзацем 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом.
Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, причитающейся работнику, предусмотренная статьей 236 раздела XI «Материальная ответственность сторон трудового договора» Трудового кодекса, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является согласно статье 164 раздела VII «Гарантии и компенсации» Трудового кодекса денежной выплатой, установленной в целях возмещения затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 422 Налогового кодекса не предусмотрено.
Учитывая изложенное, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не распространяется действие статьи 422 Налогового кодекса, и, следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Поскольку в соответствии с указанным абзацем подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами только суммы компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, то суммы компенсации морального вреда, выплачиваемые работнику работодателем при восстановлении его в ранее занимаемой должности по решению суда, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Кроме того, учитывая, что в соответствии с решением суда работник был восстановлен в ранее занимаемой должности, то он является застрахованным лицом по всем видам обязательного социального страхования, в том числе за период его вынужденного прогула, и поэтому суммы среднего заработка, не поименованные в содержащемся в статье 422 Налогового кодекса перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, начисленные и выплаченные ему в соответствии с решением суда, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В этом случае для корректировки организацией базы для исчисления страховых взносов за прошедший расчетный период (отчетные периоды) 2021 года с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованного лица в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования организация должна представить уточненные расчеты по страховым взносам за расчетный период (отчетные периоды) 2021 года.
При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный период (отчетные периоды) суммы произведенного перерасчета базы для исчисления страховых взносов за расчетный период (отчетные периоды) 2021 года не отражаются.
Компенсация, выплаченная работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, и компенсация морального вреда отражаются в расчетах по страховым взносам в том периоде, в котором они были начислены.
Вместе с тем обращаем внимание, что исходя из положений пункта 1.2 раздела I «Общие положения» Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@, уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет базы для исчисления страховых взносов и сумм страховых взносов.
О налоге на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация — налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.
Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Таким образом, сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая налогоплательщику на основании решения суда, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
В иных случаях указанная компенсация подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Поскольку компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы за нарушение договорных обязательств перед работниками не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, то подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
28.12.2024
