Вопрос: Об условиях применения пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией, применяющей УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2024 г. N 03-15-05/67942
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с приложением письма ООО от 13.06.2024 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее — ИТ-организация, ИТ-деятельность) и применяющей упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для российских ИТ-организаций условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В целях пункта 5 статьи 427 Кодекса сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
ИТ-организация применяет единый пониженный тариф страховых взносов, если выполняет одновременно оба указанных условия: об аккредитации и доле доходов от ИТ-деятельности, независимо от применяемого ею налогового режима, в том числе в случае применения УСН.
При этом необходимо отметить, что согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса применение организациями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса).
Вместе с тем пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учитывая изложенное, ИТ-организация на УСН определяет вышеупомянутую долю доходов от ИТ-деятельности (70%) в установленном пунктом 5 статьи 427 Кодекса порядке с применением кассового метода, предусмотренного статьей 346.17 Кодекса, и вышеперечисленных норм главы 25 Кодекса.
И.о. директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.07.2024
——————————————————————
