Вопрос: О применении федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль, если расходы осуществлены организацией, освобожденной от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2025 г. N 03-03-06/1/14340
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.01.2025 о применении федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, когда соответствующие расходы осуществлены организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
На основании пункта 4 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
При этом федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
Согласно пункту 2 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
При этом пунктом 10 статьи 286.2 Кодекса определен перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет.
Таким образом, федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций может быть применен либо организацией, осуществившей расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, являющейся налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль организаций в федеральный бюджет по общеустановленной ставке (не относящейся к тем категориям налогоплательщиков, которые поименованы в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса), либо организацией, также являющейся налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль организаций в федеральный бюджет по общеустановленной ставке, входящей в одну группу с вышеуказанной организацией, при условии передачи этой вышеуказанной организацией документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса (не относящейся к тем категориям налогоплательщиков, которые поименованы в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса).
Следовательно, организация, которая является налогоплательщиком, исчисляющим и уплачивающим налог на прибыль организаций в федеральный бюджет по общеустановленной ставке (не относится к тем категориям налогоплательщиков, которые поименованы в пункте 10 статьи 286.2 Кодекса), не вправе применять федеральный инвестиционный налоговый вычет по расходам, осуществленным другой организацией, входящей в одну группу с вышеуказанной организацией-налогоплательщиком, если такая другая организация использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций.
Дополнительно обращаем внимание, что на основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» установлены, в частности, категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, а также характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса.
Директор Департамента
налоговой политики
Д.В.ВОЛКОВ
17.02.2025
——————————————————————
