Вопрос: Об исчислении суммы НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации в виде дивидендов; о заполнении декларации по налогу на прибыль по доходам в виде дивидендов.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 января 2025 г. N 03-08-05/1178
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 12.11.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Таким образом, консультирование лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных ситуаций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 3.1 статьи 214 НК РФ, а не пункт 31.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 31 статьи 214 Кодекса.
При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 — 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса.
Согласно пункту 3.1 статьи 214 Кодекса налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия. При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле:
ЗНП = БЗ x 0,13,
где ЗНП — сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
БЗ — база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету. При этом показатель БЗ принимается равным наименьшему значению из следующих величин:
сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
произведение показателей К и Д2,
где К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном пунктом 5 статьи 275 Кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 275 Кодекса Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной настоящим пунктом, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 14.2.5 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
Касательно вопроса N 4, поставленного в обращении, отмечаем, что в соответствии с пунктом 14.2.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация, Порядок соответственно) у организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 Листа 03 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса.
По строкам 080 и 081 Листа 03 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).
Таким образом, в показатель по строке 080 Листа 03 Декларации в данном случае включается сумма дивидендов, полученная от иностранной организации, за вычетом удержанного с этой суммы налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом), то есть суммы налога, исчисленной в соответствии с национальным налоговым законодательством.
По вопросу N 5 обращения сообщаем, что в соответствии с пунктом 14.2.5 Порядка по строке 081 Листа 03 отражается сумма дивидендов, приведенных по строке 080, за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1 и 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (ставка 0%), дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (ставка 0%), дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса (не учитываются при определении налоговой базы), а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (ставка 13%).
Показатель строки 081 Листа 03 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду строка 081 Листа 03 декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, а не строка 81.
Если налог в иностранном государстве удержан в соответствии с его национальным налоговым законодательством по ставке выше, чем 13 процентов, которая установлена подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (и если неприменимы иные условия, предусматривающие исключение сумм дивидендов из показателя по строке 081, предусмотренные пунктом 14.2.5 Порядка), то в показатель по строке 81 Листа 03 Декларации в данном случае включается вся сумма полученных от иностранной организации дивидендов за вычетом удержанного налоговым агентом налога на прибыль (аналогично сумме, включенной в показатель по строке 080).
Касательно поставленного в обращении вопроса N 6 информируем, что согласно пункту 14.2.5 Порядка по строке 090 Листа 03 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:
строка 090 = строка 001 — строка 081, или
строка 090 = строка 010 + строка 070 — строка 081.
Показатель строки 090 Листа 03 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 — 120 Листа 03 ставятся прочерки.
Представление в налоговый орган Декларации по телекоммуникационным каналам связи с указанием по показателю числового значения по строке 090 Листа 03 Декларации значения «минус» возможно.
По информации Федеральной налоговой службы, отраженная в обращении проблема может быть связана с настройками программного обеспечения, используемого Обществом для формирования Декларации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.01.2025
