Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, созданной в июне 2021 г. и получившей документ о государственной аккредитации в июле.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2021 г. N 03-15-06/98297
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 20.09.2021 по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее — ИТ-организация), и сообщает.
Из запроса следует, что ИТ-организация, зарегистрированная 24 июня 2021 года и получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее — документ об аккредитации), 30 июля 2021 года, планирует выполнить условия о численности работников и доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий по итогам октября или ноября 2021 года.
В связи с вступлением в силу пунктов 4 и 5 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2021 года для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3%, и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, — в размере 0% (пункт 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса).
Указанные пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов применяются при одновременном выполнении вновь созданной ИТ-организацией следующих условий (пункт 1.15 статьи 284 Кодекса и пункт 5 статьи 427 Кодекса):
— организацией получен документ об аккредитации (для применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов) или свидетельство, удостоверяющее регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны (для применения пониженных тарифов страховых взносов);
— доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
— среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый, расчетный) период составляет не менее семи человек.
Учитывая, что в целях применения положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Кодекса вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, являются организации, которые осуществляли деятельность в области информационных технологий менее 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, то ИТ-организация, созданная в июне 2021 года, в целях применения преференций по страховым взносам в 2022 году будет признаваться вновь созданной организацией.
Что касается применения указанной ИТ-организацией пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов в 2021 году, то в случае выполнения ею вышеупомянутых условий о доле доходов и среднесписочной численности работников, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, она будет вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа об аккредитации, а пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций — начиная с того отчетного (налогового) периода, на отчетную дату которого у организации имеется в наличии документ об аккредитации. При этом налоговая база за отчетные периоды, предшествующие вышеуказанному отчетному (налоговому) периоду, к которой применялась общеустановленная ставка налога на прибыль организаций, учитывается отдельно без применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.12.2021
——————————————————————
