Вопрос: Об НДФЛ в отношении дохода нерезидента РФ в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), полученного от российской организации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2016 г. N 03-04-06/37295
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При этом налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 207 Кодекса признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 209 Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.
Исходя из изложенного полученный от российской организации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом такого физического лица от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные российские организации признаются налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
Из изложенного следует, что на основании положений подпунктов 1 и 2 статьи 226 Кодекса российская организация признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, в том числе в виде материальной выгоды, которые получены налогоплательщиками и источником которых является данная организация, и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
