Вопрос: В организации датой выплаты зарплаты является 15-е число следующего месяца, а датой выплаты аванса — 30-е число текущего месяца.
Срок перечисления НДФЛ с аванса — не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца (окончательный расчет) (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при выплате работнику аванса НДФЛ с него не удерживается и в бюджет не перечисляется (Письма ФНС России от 29.04.2016 N БС-4-11/7893, Минфина России от 27.10.2015 N 03-04-07/61550).
НДФЛ, который перечислен в бюджет раньше даты выплаты зарплаты за вторую половину месяца, налоговый орган налогом не признает. По мнению Минфина и ФНС, в этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).
Однако согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она была начислена.
Необходимо учитывать то, что, перечисляя аванс 30-го числа месяца в случае, если 30-е число — последний день месяца, работодатель не будет обладать информацией о фактически отработанном работниками времени в этом месяце. Данные об отработанном времени, необходимые для расчета оплаты труда, работодатель может получить из табеля учета рабочего времени, который передается в бухгалтерию на следующий день после окончания месяца. Также в состав заработной платы работников входит премиальная часть, которая определяется по итогам работы месяца. Исходя из вышеизложенного обязанность перечислять вместе с авансом НДФЛ, если аванс приходится на последнее число месяца, не возникает ввиду отсутствия возможности определения дохода работника за месяц до истечения конца рабочего дня.
Необходимо ли перечислять НДФЛ с аванса, выплаченного 30-го числа месяца, в случае если 30-е число — последний день месяца, учитывая Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2016 г. N 03-04-06/69181
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц при выплате сотрудникам доходов в виде оплаты труда и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Учитывая изложенное, исчисление сумм налога производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
23.11.2016
——————————————————————
