Вопрос: О начислении арендатором амортизации на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2023 г. N 03-03-06/1/123828
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.11.2023 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с абзацами пятым и шестым пункта 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в пункте 1 статьи 256 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
В случае возмещения (частичного возмещения) арендодателем арендатору расходов, произведенных арендатором в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, часть таких капитальных вложений, не учтенных в период начисления амортизации, подлежащая возмещению, может быть учтена арендатором для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 Кодекса при условии соответствия таких расходов требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
При этом корректировка ранее начисленной арендатором в период действия договора аренды суммы амортизации на указанные капитальные вложения не производится.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.12.2023
Похожие документы
Письмо Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824 «Об амортизации в целях налога на прибыль капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, в том числе в случае его использования арендатором после истечения срока договора»
Письмо Минфина России от 13.01.2022 N 03-03-06/1/1123 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на проведение работ в отношении арендованных ОС, произведенных арендатором с согласия арендодателя»
Письмо Минфина России от 27.09.2021 N 03-03-06/1/78003 «Об учете в целях налога на прибыль расходов арендатора на ремонт основных средств или иного имущества»
Письмо Минфина России от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391 «Об амортизации и установлении срока полезного использования капитальных вложений в арендованное имущество, произведенных арендаторами»
Письмо Минфина России от 11.09.2019 N 03-03-06/1/69963 «О начислении амортизации на капитальные вложения в арендованные ОС, произведенные с согласия арендодателя, в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66443 «Об учете в целях налога на прибыль безвозмездно полученных неотделимых улучшений в объекты ОС, произведенных с согласия арендодателя»
Письмо Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-07/58751 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные с согласия арендодателя и безвозмездно ему переданные при прекращении договора аренды»
Письмо Минфина России от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831 «О начислении амортизации на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 07.12.2017 N 03-03-06/2/81480 «Об учете для целей налога на прибыль расходов арендатора в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество»
Письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75501 «О начислении в целях налога на прибыль амортизации по капитальным вложениям в помещения, используемые по предварительным договорам аренды, до заключения основных договоров»
Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578 «О начислении в целях налога на прибыль амортизации на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество»
Письмо ФНС России от 14.07.2017 N СД-4-3/13768 «Об учете арендатором по договору перенайма затрат на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, произведенных прежним арендатором, в целях налога на прибыль»
Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242 «Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с неотделимыми улучшениями арендованного имущества, если договором предусмотрено возмещение этих расходов арендодателем»
——————————————————————
