Вопрос: О начислении страховых взносов на выплаты гражданам Белоруссии, работающим по трудовым договорам в представительстве российской организации в Белоруссии, а также заполнении и представлении расчетов.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 декабря 2017 г. N 03-15-06/84931
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ЗАО по вопросу о начислении страховых взносов на выплаты в пользу граждан Республики Беларусь, работающих по трудовым договорам в представительстве российской организации, находящемся на территории Республики Беларусь, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, в том числе начисленные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Исходя из положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» иностранные граждане, работающие по трудовым договорам на территории иностранного государства, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, выплаты в пользу граждан Республики Беларусь, работающих по трудовым договорам в представительстве российской организации, находящемся на территории Республики Беларусь, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Исходя из положений Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного вместе с формой расчета по страховым взносам Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, выплаты, поименованные в пункте 5 статьи 420 Налогового кодекса, в расчете по страховым взносам не отражаются.
Учитывая изложенное, сведения о сумме выплат в пользу упомянутых граждан Республики Беларусь как незастрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательного медицинского страхования в Российской Федерации ни в одном разделе расчета по страховым взносам не отражаются.
Исходя из положений статьи 81 Налогового кодекса при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса.
Поскольку в расчетах за первый квартал 2017 года и за полугодие 2017 года сведения о сумме выплат в пользу вышеупомянутых граждан Республики Беларусь были отражены, то в соответствии с положениями статьи 81 Налогового кодекса организация вправе представить в налоговый орган уточненный расчет.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.12.2017
——————————————————————
