Вопрос: Уставный капитал ООО равен 54 520 тыс. руб. В мае 2019 г. единственный участник принимает решение о ликвидации ООО.
Формирование уставного капитала и размера вклада участника в уставный капитал происходило в следующем порядке.
| № | Уставный капитал, тыс. руб. | Доля участника в уставном капитале, % | Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале, тыс. руб. | Изменения, вносимые в учредительные документы ООО |
| 1 | 10 | 25 | 2,5 | Приобретение участником доли по договору купли-продажи доли в уставном капитале |
| 2 | 150 | 95 | 142,5 | Увеличение уставного капитала ООО путем внесения участником дополнительного взноса денежными средствами |
| 3 | 54 520 | 99,99 | 54 512,5 | Увеличение уставного капитала ООО путем внесения участником дополнительного взноса денежными средствами |
| 4 | 54 520 | 100 | 54 520 | Приобретение участником доли по договору купли-продажи доли в уставном капитале |
После завершения расчетов с кредиторами участнику будет передаваться имущество ликвидируемого ООО, а именно здание, числящееся на балансе в качестве ОС. Остаточная стоимость здания — 38 529 тыс. руб. После введения в эксплуатацию здания НДС принимался к вычету. Рыночная стоимость здания в настоящее время составляет 33 040 тыс. руб.
Как с точки зрения ст. ст. 39 и 146 НК РФ будет определяться первоначальный взнос участника? Верно ли, что рыночная стоимость передаваемого здания — 33 040 тыс. руб. не превышает первоначальный взнос участника — 54 520 тыс. руб. и объекта налогообложения по НДС не возникает (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ)?
Как ООО в соответствии с пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ определить сумму НДС, подлежащую восстановлению? Как при этом определить долю стоимости здания, пропорциональную сумме первоначального взноса участника?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2019 г. N 03-07-11/52674
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при передаче имущества участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации этого общества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании подпункта 5 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не признается объектом налогообложения НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Для целей статей 39 и 146 Кодекса под первоначальным взносом понимается действительная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале этого общества, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Что касается восстановления сумм НДС, принятых к вычету по имуществу, передаваемому в пределах первоначального взноса участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации этого общества, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, по которым налог не начисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, к которым передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при ликвидации этого общества не относится.
Таким образом, при передаче имущества участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации этого общества по стоимости, не превышающей первоначальный взнос этого участника и остаточную стоимость, сформированную по данным бухгалтерского учета, суммы НДС, принятые к вычету по такому имуществу, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.07.2019
——————————————————————
