Вопрос: Об определении в целях НДФЛ финансового результата по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2018 г. N 03-04-07/58094
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 09.06.2018 по вопросам определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом особенностей, установленных статьей 214.9 Кодекса.
Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям в соответствии с Кодексом по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено статьей 214.9 Кодекса.
При этом в соответствии с абзацами третьим — пятым пункта 1 указанной статьи при определении финансового результата учитывается сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 214.9 Кодекса суммы отрицательного финансового результата (убытка), полученные по совокупности операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, по итогам каждого налогового периода действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, учитываются в уменьшение положительного финансового результата по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату в бюджет суммы налога по указанным операциям, в течение всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Пунктом 3 статьи 214.9 Кодекса предусмотрено, что исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика, либо на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.
Таким образом, финансовый результат, определяемый налоговым агентом на соответствующую дату исчисления налога, определяется путем сложения финансовых результатов за каждый предшествующий и текущий налоговый период, рассчитанных как сумма положительных и отрицательных (убытков) финансовых результатов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
15.08.2018
——————————————————————
