Вопрос: На основании ст. 288 Налогового кодекса РФ общество определяет долю прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по обществу.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации, в частности, следующие виды амортизируемого имущества: объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Объекты, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ, поименованы как амортизируемое имущество, которое не подлежит амортизации, хотя в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ они не являются амортизируемым имуществом, поскольку не отвечают одному из требований, в соответствии с которыми имущество является амортизируемым, а именно стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.
Включаются ли в остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения при расчете доли прибыли такие объекты, как объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, земля и иные объекты природопользования (виды имущества, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9631
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 11.02.2019 по вопросу налогообложения и сообщает, что на основании пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Для целей главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, указаны в пункте 2 статьи 256 НК РФ.
Принимая во внимание, что указанное имущество признается амортизируемым имуществом, такое имущество учитывается в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения при расчете доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение.
Порядок определения остаточной стоимости основных средств установлен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что земля и иные объекты природопользования не признаются амортизируемым имуществом.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.02.2019
——————————————————————
