Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц в случае прекращения валютных обязательств по долговому обязательству.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/33686
Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.
Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлен временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.
В частности, положительная курсовая разница в 2022 — 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 — 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.
Порядок учета курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2022 год разъяснен письмом Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074, которое доведено до налогоплательщиков письмом ФНС России от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@.
При этом Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения, касающиеся временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 — 2024 годах. В частности, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающего их признание на последнее число текущего месяца, и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).
Учитывая указанное, в 2022 — 2024 годах налогоплательщик вправе осуществлять учет положительных и отрицательных курсовых разниц одинаково, то есть по мере прекращения требований (обязательств) в иностранной валюте.
По вопросу прекращения требований (обязательств) сообщаем, что основания прекращения обязательств регулируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Следовательно, если обязательства прекращаются в соответствии с нормами ГК РФ, то для целей главы 25 НК РФ указанное также квалифицируется в качестве прекращения обязательств.
Таким образом, в случае прекращения валютных обязательств по долговому обязательству при наличии оснований, определенных нормами ГК РФ, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с нормами Закона № 67-ФЗ курсовые разницы признаются на дату прекращения соответствующих требований (обязательств).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
