Ответ:
Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо о необходимости формирования показателей на счете 040160000 «Резервы предстоящих расходов» и сообщает.
КонсультантПлюс: примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» имеет дату 06.12.2011, а не 06.12.2013.
Единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 06.12.2013 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Согласно положениям статьи 5 Закона N 402-ФЗ к объектам бухгалтерского учета относятся в том числе факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты, в случае если это установлено федеральными стандартами.
Согласно положениям статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации к расходным обязательствам относятся обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.
Обязанность предоставить работнику (служащему) ежегодный оплачиваемый отпуск или выплатить при увольнении работника (служащего) денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска установлена Трудовым кодексом Российской Федерации и (или) иными федеральными законами (нормативными правовыми актами), устанавливающими право работников (служащих) на оплату отпуска или его компенсацию при увольнении.
С учетом изложенного информация в денежном измерении об обязанности предоставить физическому лицу средства из бюджета соответствующего публично-правового образования в оплату отработанного им в текущем финансовом году периода, дающего право на оплачиваемый отпуск или его денежную компенсацию, относится к объектам бухгалтерского (бюджетного) учета и подлежит регистрации в регистрах бухгалтерского учета, при этом пропуски или изъятия информации не допускаются.
Обязательные общие требования к учету организациями государственного сектора формирования резервов предстоящих расходов на соответствующих счетах Единого плана счетов определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).
Согласно положениям пункта 3 Инструкции N 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Согласно пункту 302.1 Инструкции N 157н организации государственного сектора отражают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в том числе предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».
Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.
При этом обращаем внимание, что порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, установлен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Постановление N 922). Согласно пункту 2 Постановления N 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
С учетом изложенного, по мнению Департамента, формирование резервов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), следует производить независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат.
Рекомендации по порядку отражения в бюджетном учете операций по формированию резерва и его использованию доведены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами».
Департамента бюджетной методологии
С.В.СИВЕЦ
