Вопрос: Российская организация реализует по договору поставки товар иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянные представительства в РФ. В соответствии с условиями договора поставки российская организация выплачивает иностранным организациям финансовые скидки (премии) за выполнение согласованных договором условий без изменения цены товара.
В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. При налогообложении доходов иностранной организации необходимо руководствоваться положениями соответствующего соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения, если такое действует между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентом которого является такая иностранная организация.
Относятся ли финансовые скидки (премии), выплачиваемые российской организацией иностранным организациям, к доходам, налогообложение которых осуществляется в соответствии с положениями статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности» соответствующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, или такие финансовые скидки (премии) относятся к иным аналогичным доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, предусмотренным пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ и подлежащими налогообложению у источника выплаты?
В случае если финансовые скидки (премии) относятся к доходам, налогообложение которых осуществляется в соответствии с положениями статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности» соответствующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, необходимо ли отражать данные выплаты финансовых скидок (премии) в налоговом расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2017 г. N 03-08-05/80389
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения выплат в пользу иностранных организаций в виде скидок (премий) за выполнение согласованных договором условий без изменения цены товара сообщает следующее.
Согласно статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, при налогообложении доходов иностранной организации следует также руководствоваться положениями соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, если такое действует между Российской Федерацией и иностранным государством, резидентом которого является такая иностранная организация.
По нашему мнению, премии (бонусы) следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию (уменьшение) расходов, произведенных в связи с закупкой товаров, поэтому выплаты в виде бонусов (премий) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли организации — резидента иностранного государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с положениями статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности» соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Согласно нормам данной статьи соглашений прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случая, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.
По вопросу отражения вышеуказанных выплат иностранным организациям в Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов сообщаем, что ваше письмо направлено в Федеральную налоговую службу для рассмотрения и ответа заявителю.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.12.2017
——————————————————————
