Вопрос: Об НДФЛ при оплате за работника стоимости проезда, если по окончании командировки он направляется в отпуск из места командирования.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 октября 2019 г. N 03-04-06/76228
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов работника по проезду и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В абзаце двенадцатом данного пункта указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Вместе с тем, если после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, в который он направляется из места командирования, имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 Кодекса, в виде оплаты организацией проезда от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства.
В этом случае оплата организацией за работника стоимости проезда от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного проезда подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.
Следует учитывать, что в ряде случаев (пункт 10 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 455 в соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации) действующим законодательством предусмотрен порядок расчета стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в общую стоимость билета.
Поскольку согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса при оплате организацией общей стоимости билета командированного работника стоимость проезда от места работы до места командирования освобождается от налогообложения, в случае невозможности организации самостоятельно или с использованием данных транспортной компании выделить из общей стоимости авиабилета стоимость перелета от места работы до места командирования, по мнению Департамента, оснований для применения к полученным доходам пункта 3 статьи 217 Кодекса не имеется.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
04.10.2019
Похожие документы
Письмо Минфина России от 25.06.2019 N 03-04-06/46418 «Об НДФЛ при возмещении расходов работника на проезд до места командировки и обратно, если дата в проездном документе не совпадает с датой ее начала (окончания)»
Письмо Минфина России от 22.02.2019 N 03-04-06/11746 «Об НДФЛ при возмещении расходов работника на оплату проезда до места командировки и обратно, если дата в проездном документе не совпадает с датой ее начала (окончания)»
Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80946 «Об НДФЛ при возмещении стоимости проезда работника к месту командировки из отпуска и от места командировки до места работы»
Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату проезда к месту командировки и обратно в даты, не соответствующие началу (окончанию) командировки в связи с проведением отпуска»
Письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате проезда работника к месту командирования из отпуска, а также от места командирования к месту работы или проведения отпуска»
Письмо Минфина России от 21.10.2016 N 03-03-06/3/61516 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на проезд работника из места командировки к месту работы, если после выполнения служебного поручения он остался в месте командировки для проведения отпуска»
Письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26918 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при возмещении работодателем расходов работника на проезд до места командирования и обратно»
Письмо Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/1/58868 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на покупку проездных билетов на проезд к месту командировки и обратно в выходные или после отпуска»
<Письмо> ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16564 «О порядке учета командировочных расходов»
Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800 «Об учете при исчислении налога на прибыль расходов, связанных с командированием работников в выходные дни»
——————————————————————
