Вопрос: О перечислении НДФЛ при выплате российской организацией нерезиденту дивидендов в размере более 5 000 000 руб. и применении КБК для отражения такого перечисления.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2022 г. N 02-05-06/74915
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел обращение ООО (от 6 июля 2022 г.) по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц при выплате дивидендов в размере более 5 000 000 рублей физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом, и применения кодов бюджетной классификации для отражения указанного перечисления, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 3.1 статьи 214 НК РФ, а не пункт 31.
Пунктом 3 статьи 214 Кодекса предусмотрено, что исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 31 статьи 214 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в частности, доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами предусмотрен в статье 226 Кодекса.
Исходя из положений пункта 7 статьи 226 Кодекса обязанность по отдельной уплате части суммы НДФЛ, превышающей 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, не установлена.
Абзацем шестым пункта 7 статьи 226 Кодекса установлено, что сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, не указанным в абзаце первом данного пункта, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет, в частности, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 июня 2021 г. N 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)» для учета доходов бюджета от налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, перечисленных налоговым агентом, предусмотрен код бюджетной классификации 000 1 01 02010 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))».
Директор Департамента
С.В.РОМАНОВ
03.08.2022
——————————————————————
